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2013會計職稱《中級財務(wù)管理》強(qiáng)化提高知識點(diǎn)(7)

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第二章 財務(wù)預(yù)算

　　知識點(diǎn)二：財務(wù)預(yù)算的編制方法

　　一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算(按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)數(shù)量特征不同分)

　　1.成本性態(tài)與本量利之間的關(guān)系【補(bǔ)充】

　　(1)成本性態(tài)【詳細(xì)講解在第六章第三節(jié)】

　　指在相關(guān)范圍(一般指的是在特定業(yè)務(wù)量范圍)內(nèi)，成本可以分為固定成本、混合成本和變動成本，而混合成本又可以進(jìn)一步分解為固定成本和變動成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動成本。從而存在

 

　　成本總額(Y或TC)

　　=固定成本(a或F)+單位變動成本(b或Vc)×業(yè)務(wù)量(X或Q)

 

　　(2)本量利分析式

　　在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，得到一個本量利的關(guān)系式：

　　息稅前利潤(EBIT)

　　=【單價(p)-單位變動成本(b或Vc)】×銷售量(X或Q)-固定成本(a或F)

 

　　【注意】(1)這里的成本中不含利息及所得稅

　　(2)這里的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機(jī)器工時、材料消耗量等。

　　2.固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法的比較

定義 優(yōu)缺點(diǎn) 適用于
固定預(yù)算
（靜態(tài)預(yù)算）		 以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。 適應(yīng)性和可比性差； 固定費(fèi)用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。
彈性預(yù)算
（變/滑動預(yù)算）		 按成本（費(fèi)用）習(xí)性分類基礎(chǔ)上，據(jù)本量利之間依存關(guān)系，考慮計劃期業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。 預(yù)算范圍寬；預(yù)算可比性強(qiáng)。 與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤等于是項目。

　　3.彈性成本預(yù)算的編制

　　【教材例2-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項目單位變動費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表2-1。

　　表2-1 ××制造費(fèi)用企業(yè)單位變動費(fèi)用和固定費(fèi)用資料

費(fèi)用明細(xì)項目 單位變動費(fèi)用
（元/工時）		 費(fèi)用明細(xì)項目 固定費(fèi)用（元）
變動費(fèi)用：
間接人工
間接材料
維護(hù)費(fèi)用
水電費(fèi)用
機(jī)物料
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2		 固定費(fèi)用：
維護(hù)費(fèi)用
折舊費(fèi)用
管理費(fèi)用
保險費(fèi)用
財產(chǎn)稅
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
小計 2.O 小計 77 000

　　假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍分別為49 000～51 000工時的制造費(fèi)用彈性預(yù)期算加表2-2。

　　表2-2 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表(公式法) 單位：元

　　工時變動范圍：49 000～51 000小時

項目 a b
固定部分
維護(hù)費(fèi)用
折舊費(fèi)用
管理費(fèi)用
保險費(fèi)用
財產(chǎn)稅
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
--
--
--
--
--
小 計 77 000 --
變動部分
間接人工
間接材料
維護(hù)費(fèi)用
水電費(fèi)用
機(jī)物料
--
--
--
--
--
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
小 計 -- 2.0
合 計 77 000 2.0

　　【教材例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1.預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、5 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-3。

　　表2-3 ××企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表

費(fèi)用明細(xì)
項 目		 單位變動
費(fèi)用		 業(yè) 務(wù) 量
49 000 49 500 50 000 50 500 51 000
變動費(fèi)用：
間接人工
間接材料
維護(hù)費(fèi)用
水電費(fèi)用
機(jī)物料
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
24 500
29 400
19 600
14 700
9 800
24 750
29 700
19 800
14 850
9 900
25 000
30 000
20 000
15 000
10 000
25 250
30 300
20 200
15 150
10 100
25 500
30 600
20 400
15 300
10 200
小計 2.O 98 000 99 000 100 000 101 000 102 000
固定費(fèi)用：
維護(hù)費(fèi)用
折舊費(fèi)用
管理費(fèi)用
保險費(fèi)用
財產(chǎn)稅
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
小計 77 000 77 000 77 000 77 000 77 000
制造費(fèi)用合計 175 000 176 000 177 000 178 000 179 000

方法 編制要點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn)
公式法 成本的彈性預(yù)算（Y）＝固定成本預(yù)算數(shù)（a）＋單位變動成本預(yù)算數(shù)（b）×預(yù)計業(yè)務(wù)量（X） ①一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)
②編制預(yù)算的工作量相對較小		 按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費(fèi)用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大
列表法 通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法 可以直接從表中差的各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便 編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。

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