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第二章 財(cái)務(wù)預(yù)算
知識(shí)點(diǎn)二：財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法
一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算(按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)數(shù)量特征不同分)
1.成本性態(tài)與本量利之間的關(guān)系【補(bǔ)充】
(1)成本性態(tài)【詳細(xì)講解在第六章第三節(jié)】
指在相關(guān)范圍(一般指的是在特定業(yè)務(wù)量范圍)內(nèi)，成本可以分為固定成本、混合成本和變動(dòng)成本，而混合成本又可以進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動(dòng)成本。從而存在
成本總額(Y或TC)
=固定成本(a或F)+單位變動(dòng)成本(b或Vc)×業(yè)務(wù)量(X或Q)
(2)本量利分析式
在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，得到一個(gè)本量利的關(guān)系式：
息稅前利潤(rùn)(EBIT)
=【單價(jià)(p)-單位變動(dòng)成本(b或Vc)】×銷售量(X或Q)-固定成本(a或F)
【注意】(1)這里的成本中不含利息及所得稅
(2)這里的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量等。
2.固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法的比較
| 定義 | 優(yōu)缺點(diǎn) | 適用于 | |
| 固定預(yù)算 （靜態(tài)預(yù)算） |
以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。 | 適應(yīng)性和可比性差； | 固定費(fèi)用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。 |
| 彈性預(yù)算 （變/滑動(dòng)預(yù)算） |
按成本（費(fèi)用）習(xí)性分類基礎(chǔ)上，據(jù)本量利之間依存關(guān)系，考慮計(jì)劃期業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。 | 預(yù)算范圍寬；預(yù)算可比性強(qiáng)。 | 與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等于是項(xiàng)目。 |
3.彈性成本預(yù)算的編制
【教材例2-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表2-1。
表2-1 ××制造費(fèi)用企業(yè)單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料
| 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 | 單位變動(dòng)費(fèi)用 （元/工時(shí)） |
費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 | 固定費(fèi)用（元） |
| 變動(dòng)費(fèi)用： 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
| 小計(jì) | 2.O | 小計(jì) | 77 000 |
假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍分別為49 000～51 000工時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)期算加表2-2。
表2-2 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表(公式法) 單位：元
工時(shí)變動(dòng)范圍：49 000～51 000小時(shí)
| 項(xiàng)目 | a | b |
| 固定部分 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
-- -- -- -- -- |
| 小 計(jì) | 77 000 | -- |
| 變動(dòng)部分 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 |
-- -- -- -- -- |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
| 小 計(jì) | -- | 2.0 |
| 合 計(jì) | 77 000 | 2.0 |
【教材例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1.預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為49 000工時(shí)、49 500工時(shí)、5 000工時(shí)、50 500工時(shí)和51 000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-3。
表2-3 ××企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表
| 費(fèi)用明細(xì) 項(xiàng) 目 |
單位變動(dòng) 費(fèi)用 |
業(yè) 務(wù) 量 | ||||
| 49 000 | 49 500 | 50 000 | 50 500 | 51 000 | ||
| 變動(dòng)費(fèi)用： 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
24 500 29 400 19 600 14 700 9 800 |
24 750 29 700 19 800 14 850 9 900 |
25 000 30 000 20 000 15 000 10 000 |
25 250 30 300 20 200 15 150 10 100 |
25 500 30 600 20 400 15 300 10 200 |
| 小計(jì) | 2.O | 98 000 | 99 000 | 100 000 | 101 000 | 102 000 |
| 固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | |
| 小計(jì) | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | |
| 制造費(fèi)用合計(jì) | 175 000 | 176 000 | 177 000 | 178 000 | 179 000 | |
| 方法 | 編制要點(diǎn) | 優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
| 公式法 | 成本的彈性預(yù)算（Y）＝固定成本預(yù)算數(shù)（a）＋單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)（b）×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（X） | ①一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng) ②編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小 |
按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大 |
| 列表法 | 通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法 | 可以直接從表中差的各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便 | 編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。 |
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