表2-8
W公司制造費(fèi)用預(yù)算表
20××年度
單位：元
| 費(fèi)用項(xiàng)目 （變動(dòng)費(fèi)用） |
金額 （60 600自表2－7第3行） |
費(fèi)用項(xiàng)目 （固定費(fèi)用） |
金額 |
| 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 潤(rùn)滑劑 |
0.2（已知）×60 600＝12 120 0.1（已知）×60 600＝6 060 0.15（已知）×60 600＝9 090 0.25（已知）×60 600＝15 150 0.05（已知）×60 600＝3 030 |
維護(hù)費(fèi)用（已知） 折舊費(fèi)用（已知） 管理費(fèi)用（已知） 保險(xiǎn)費(fèi)用（已知） 財(cái)產(chǎn)稅（已知） |
4 000 73 200 35 000 6 000 3 000 |
| 小計(jì) | 0.75×60 600＝45 450 | 小計(jì) | 121 200 |
| 變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出 固定費(fèi)用合計(jì) 減：折舊費(fèi)用 固定費(fèi)用現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第1季現(xiàn)金支出（93 450的分解） 制造費(fèi)用第2季現(xiàn)金支出（93 450的分解） 制造費(fèi)用第3季現(xiàn)金支出（93 450的分解） 制造費(fèi)用第4季現(xiàn)金支出（93 450的分解） |
45 450（變動(dòng)費(fèi)用全付現(xiàn)） 121 200 73 200 48 000（121 200－73 200） 93 450（45 450＋93 450） 25 000 25 000 24 000 19 450 | ||
說(shuō)明：
�、偕媳碇杏�(jì)算間接人工、間接材料、維護(hù)費(fèi)用、水電費(fèi)用、潤(rùn)滑劑這四項(xiàng)變動(dòng)制造費(fèi)用都是按照人工工時(shí)總量乘以各項(xiàng)變動(dòng)性制造費(fèi)用的預(yù)計(jì)分配率，即這5中變動(dòng)性制造費(fèi)用的預(yù)計(jì)分配率分別為：0.2、0.1、0.15、0.25、0.05，而且這幾項(xiàng)之和剛好等于總的變動(dòng)性制造費(fèi)用的分配率0.75(0.2+0.1+0.15+0.25+0.05)
�、谏媳碇性谟�(jì)算出了制造費(fèi)用現(xiàn)金支出總額93450后，如何將其分配到各個(gè)季度的，從現(xiàn)有數(shù)據(jù)看給不出合理的解釋，按照一般教材的講解，應(yīng)該是將93450這個(gè)數(shù)平均分配到4個(gè)季度的。
6.單位產(chǎn)品成本預(yù)算
(1)單位產(chǎn)品成本預(yù)算內(nèi)容
反映預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及期末存貨(就本教材例題而言，嚴(yán)格來(lái)講指的是產(chǎn)成品)成本的預(yù)算
(2)編制依據(jù)：
以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。也為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)
(3)編制思路
【教材例2-12】假設(shè)W企業(yè)采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面以編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表2-9。
表2-9
W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表
20××年度
單位：元
| 成本項(xiàng)目 | 單位用量① | 單位價(jià)格② | 單位成本③＝①×② |
| 直接材料⑴（表2－6） 直接人工⑵（表2－7） |
5公斤 6小時(shí) |
20元/公斤 5元/小時(shí) |
100 30 |
| 變動(dòng)制造費(fèi)用⑶（表2－8） | 6小時(shí) | 0.75元/小時(shí) | 4.5 |
| 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本⑷ ⑷＝⑴＋⑵＋⑶ |
134.5 | ||
| 單位工時(shí)固定成本⑸（表2－8） | 121 200÷60 600＝2 | 2 | |
| 單位產(chǎn)品固定工時(shí)⑹（表2－7） | 2×6＝12 | 12 | |
| 單位生產(chǎn)成本⑺＝⑷＋⑹ | 146.5 | ||
| 期末存貨預(yù)算 （這里僅指產(chǎn)成品） |
期末存貨數(shù)量⑺（表2－5） | 400件 | |
| 期末存貨成本⑻＝⑹×⑺ | 58 600 | ||
7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算
(1)銷售費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容
以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出計(jì)劃的費(fèi)用預(yù)算。該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示。在該項(xiàng)預(yù)算表下面也應(yīng)附列計(jì)劃期間預(yù)計(jì)銷售和管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出計(jì)算表，以便編制現(xiàn)金收支預(yù)算。
(2)編制依據(jù)：
變動(dòng)性銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用分配率和預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量(教材例題按照人工工時(shí)量)等
(3)編制思路
�、黉N售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。
�、谧儎�(dòng)性銷售及管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應(yīng)現(xiàn)金支出之和。
某期某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)的變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出
=該種產(chǎn)品單位變動(dòng)性銷售及銷售費(fèi)用分配率×該期該產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量
�、酃潭ㄐ凿N售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。
�、軐�(duì)于固定性銷售及管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出
根據(jù)全年固定性銷售費(fèi)用的預(yù)算總額扣除其中的非付現(xiàn)成本(如銷售機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi))
【教材例2-13】假設(shè)W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表2-10所示。
表2-10
W公司銷售用與管理費(fèi)用預(yù)算表
20××年度
單位：元
| 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 | 預(yù)算資金 | |
| 變動(dòng)費(fèi)用 （60 600自表2－7第3行） |
銷售傭金：0.1（已知）×60 600 辦公費(fèi)用：0.2（已知）×60 600 運(yùn)輸費(fèi)用：0.2（已知）×60 600 …… |
6 060 12 120 12 120 |
| 變動(dòng)費(fèi)用小計(jì) | 42 420 | |
| 固定費(fèi)用 | 廣告費(fèi) 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 |
80 000 125 000 8 000 50 000 4 000 |
| 固定費(fèi)用小計(jì) | 287 000 | |
| 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表 | 銷售及管理費(fèi)用總額 | 329 420 |
| 減：折舊費(fèi)用 銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額 每季銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出 |
50 000 279 420 69 855 | |
【說(shuō)明】每季銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出(69855)
=銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額(279420)/4
二、專門決策預(yù)算【長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目投資和籌資】
專門決策預(yù)算往往涉及到長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措，并經(jīng)�？缒甓龋虼顺齻�(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。
【教材例2-14】假設(shè)W公司決定于2009年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表2-11。
表2-11
W公司專門決策預(yù)算表
20××年度
單位：元
| 項(xiàng)目 | 1季度 | 2季度 | 3季度 | 4季度 | 全年 |
| 投資支出預(yù)算（已知） 借入長(zhǎng)期借款（已知） |
50 000 40 000 |
40 000 |
70 000 |
80 000 80 000 |
240 000 120 000 |
【說(shuō)明】
年末投入使用，按照會(huì)計(jì)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將"在建工程"轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"。后面編制的資產(chǎn)負(fù)債表(表2-14)中應(yīng)該包含這里的固定資產(chǎn)240000元，但是今年的教材將這個(gè)數(shù)放到了"在建工程"之中。
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