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　　第三章　預算管理

　　第一節(jié)　預算管理的主要內(nèi)容

　　一、預算的特征與作用

　　預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。預算特征：①與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致;②數(shù)量化和可執(zhí)行性(最主要的特征)。編制預算的目的是促成企業(yè)以最經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)預定目標

　　作用：①奮斗的目標，預算通過引導和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標②協(xié)調(diào)的工具，預算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)③考核的標準，預算可以作為業(yè)績考核的標準

　　二、預算的分類

　　根據(jù)預算內(nèi)容不同分為：輔助預算(業(yè)務預算、專門決策預算)和財務預算，輔助預算也叫分預算，財務預算也叫總預算。

　　業(yè)務預算也稱經(jīng)營預算，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售和管理費用預算等。

　　專門決策預算直接反映相關決策的結果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃。如資本支出預算。

　　財務預算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果的預算，是全面預算的最后環(huán)節(jié)，包括現(xiàn)金預算、財務報表預算(利潤表預算和資產(chǎn)負債表預算)。

　　從預算指標覆蓋的時間長短劃分為：短期預算、長期預算。短期預算通常是指預算期在一年以內(nèi)(含一年)的預算，在一年以上的稱為長期預算

　　三、預算工作的組織

　�、俣聲�、經(jīng)理辦公會或類似機構，決策層，對企業(yè)預算管理負總責。根據(jù)情況可設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。

　�、陬A算委員會或財務管理部門，管理層，擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目標。

　　③財務管理部門，考核層，具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。

　�、芷髽I(yè)內(nèi)部職能部門，執(zhí)行層，具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作，并對本部門預算執(zhí)行結果承擔責任。

　�、萜髽I(yè)所屬基層單位，執(zhí)行層，負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執(zhí)行結果承擔責任。

　　四、預算編制程序一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

　　財務部門的職責：①審查、匯總各單位預算方案，提出綜合平衡的建議;②在預算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎上，編制出企業(yè)預算方案，報財務預算委員會討論;③企業(yè)財務管理部門正式編制企業(yè)年度預算草案;④將董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月以前，分解成一系列的指標體系。

　　預算審計可以采用全面審計或者抽樣審計

　　第二節(jié)　預算的編制方法與程序

　　一、增量預算法與零基預算法

　　按其出發(fā)點的特征不同，編制預算的方法可分為增量預算法和零基預算法兩大類。

　　1.增量預算法，指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調(diào)整有關費用項目而編制預算的方法。

　　它的假設前提，①企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整;②企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持;③以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。

　　優(yōu)點：工作量小，缺陷：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

　　2.零基預算法一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。

　　編制程序(三步)：①各部門詳細討論計劃期內(nèi)應該發(fā)生的費用項目，并編寫方案。②劃分不可避免費用項目(如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金)和可避免費用項目(如廣告費、職工培訓費)。對于不可避免費用項目必須保證資金供應;對于可避免費用項目，則逐項進行成本與效益分析。③劃分不可延緩費用項目(如污染治理費用)和可延緩費用項目(如新建辦公樓的費用)，應優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據(jù)輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　【優(yōu)點】①不受現(xiàn)有費用項目的限制;②不受現(xiàn)行預算的束縛;③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。缺點：編制工作量大。

　　二、固定預算法與彈性預算法

　　按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，編制預算的方法可分為固定預算法和彈性預算法。

　　1.固定預算法又稱靜態(tài)預算法，只根據(jù)某一固定的業(yè)務量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎來編制預算的方法。缺點：一是適應性差。二是可比性差。

　　2.彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，按照一系列業(yè)務量水平編制系列預算的方法。適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。特點：適應性強，便于預算執(zhí)行的評價和考核。

　　公式法總成本性態(tài)模型(y=a+bx)，優(yōu)點：①便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務量的預算成本，②可比性和適應性強，③編制預算的工作量相對較小。缺點：①按公式進行成本分解比較麻煩，工作量大。②對于階梯成本和曲線成本只能先修正為直線，才能應用公式法。

　　列表法編制預算，首先要在確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預算值，匯總列入一個預算表格。優(yōu)點：①不必計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本;②混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必修正為近似的直線成本。缺點：在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩。

　　業(yè)務量選擇：以手工操作為主的車間，應選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可選用實物數(shù)量;修理部門可選用直接修理工時等。一般來說，業(yè)務量范圍可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。

　　三、定期預算法與滾動預算法

　　按其預算期的時間特征不同，編制預算的方法可分為定期預算法和滾動預算法兩大類。

　　1.定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。

　　優(yōu)點：能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：這種方法固定以1年為預算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　2.滾動預算法又稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預算方法。包括：

　　逐月滾動以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預算的方法。編制預算比較精確，但工作量較大。

　　逐季滾動以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預算的方法。比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。

　　混合滾動同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。這種預算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預計把握較小的特征

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