第三節(jié)　預算編制

　　一、業(yè)務預算的編制

　　(一)銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算的編制都以銷售預算為基礎。

　　(二)生產(chǎn)預算唯一只有實物量指標。

　　預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末存貨-預計期初存貨

　　(三)直接材料預算以生產(chǎn)預算為基礎編制，同時要考慮原材料存貨水平

　　預計材料采購量=預計生產(chǎn)需要量+期末存量-期初存量

　　(四)直接人工預算是以生產(chǎn)預算為基礎編制的，不需另外預計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預算的匯總。

　　(五)制造費用預算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產(chǎn)預算為基礎來編制，固定制造費用需要逐項進行預計。制造費用產(chǎn)生的現(xiàn)金支出應扣除非付現(xiàn)費用(如：折舊費)

　　(六)產(chǎn)品成本預算是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。

　　(七)銷售費用預算以銷售預算為基礎。管理費用多屬于固定成本，所以，管理費用預算一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期可預見的變化來調(diào)整。

　　二、專門決策預算的編制

　　專門決策預算主要是長期投資預算(又稱資本支出預算)，通常是指與項目投資決策相關的專門預算，它往往涉及長期建設項目的資金投放與籌集，并經(jīng)�？缭蕉鄠�年度。編制專門決策預算的依據(jù)，是項目財務可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。

　　三、財務預算的編制

　　(一)現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為依據(jù)編制的，專門反映預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預算�，F(xiàn)金預算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構成。

　　(二)利潤表預算用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務預算表之一。編制依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算。注意：①權責發(fā)生制，②所得稅是估算數(shù)。

　　(三)資產(chǎn)負債表預算用來反映企業(yè)在計劃期末預計的財務狀況。編制目的在于判斷預算反映的財務狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務比率不佳，必要時可修改有關預算，以改善財務狀況。

　　資產(chǎn)負債表預算的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎，結合計劃期間各項業(yè)務預算、專門決策預算、現(xiàn)金預算和預計利潤表進行編制。它是編制全面預算的終點。

　　【總結】①在生產(chǎn)領域的相關預算中，綜合性最強的是單位生產(chǎn)成本預算(以生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算為基礎)②財務預算綜合性最強，在財務預算中，綜合性最強的是資產(chǎn)負債表預算。

　　第四節(jié)　預算的執(zhí)行與考核

　　企業(yè)預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。

　　企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調(diào)整。 預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結果產(chǎn)生重大偏差，可以調(diào)整預算。

　　預算調(diào)整決策要求①預算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略; ②預算調(diào)整方案應當在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化; ③預算調(diào)整重點應當放在財務預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面。

　　企業(yè)應當建立預算分析制度，由預算委員會定期召開財務預算執(zhí)行分析會議，全面掌握預算的執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正預算的執(zhí)行偏差。

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