二、增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進(jìn)口貨物及部分加工性勞務(wù)，如修理、修配勞務(wù)。對(duì)大部分一般性勞務(wù)和農(nóng)業(yè)沒(méi)有實(shí)行增值稅。現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括：

　　(一)銷售貨物

　　銷售貨物，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi))有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn).包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物，即銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，不論是從受讓方取得貨幣.還是獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，都應(yīng)視為有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷售行為，征收增值稅。

　　不動(dòng)產(chǎn)的銷售雖在廣義上也屬于貨物銷售的范圍，但考慮到不動(dòng)產(chǎn)的增值具有特殊性，故不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅等。

　　(二)提供加工修理修配勞務(wù)

　　提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供或銷售上述勞務(wù)，即應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi)，不論受托方從委托方收取的加工費(fèi)是以貨幣的形式，還是以貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的形式，都應(yīng)視作有償銷售行為，征收增值稅。但是，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　(三)進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)出貨物，除依法征收關(guān)稅外.還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　(四)視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為

　　單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，雖然沒(méi)有取得銷售收入，也視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　以上行為可以歸納為下列三種情形：·

　　(1)轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移;

　　(2)雖然貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接的銷售方式;

　　(3)貨物產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，貨物轉(zhuǎn)移也未采取銷售形式，而是用于類似銷售的其他用途。

　　一般來(lái)說(shuō)，對(duì)貨物征收增值稅應(yīng)以貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提，但是上述三種情形在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常出現(xiàn)。為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購(gòu)貨物的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)上述行為視同銷售處理，納入增值稅的征收范圍。

　　(五)混合銷售行為

　　混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，如提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)以及服務(wù)等勞務(wù)，混合銷售行為的特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn).價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。

　　【例4-1】A公司向B公司銷售一成套設(shè)備，并負(fù)責(zé)運(yùn)送該設(shè)備和培訓(xùn)相關(guān)人員。根據(jù)合同約定，銷售該成套設(shè)備的貨款以及運(yùn)輸、人員培訓(xùn)費(fèi)用由B公司一并支付。分析A公司銷售該成套設(shè)備與運(yùn)輸、人員培訓(xùn)的行為是否屬于混合銷售行為?

　　【解析】在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中.既存在銷售貨物(A公司向B公司銷售成套設(shè)備)，又存在提供非應(yīng)稅勞務(wù)(A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸設(shè)備和培訓(xùn)相關(guān)人員)，且在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，這些行為都是由A公司實(shí)現(xiàn)的，價(jià)款均從B公司收取.所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，一并征收增值稅。

　　為了便于稅收征管，解決混合銷售行為中增值稅、營(yíng)業(yè)稅的劃分問(wèn)題，稅法對(duì)混合銷售行為的征稅問(wèn)題作了規(guī)定，即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅有關(guān)內(nèi)容將在本章第三節(jié)中介紹。

　　上述所說(shuō)“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”。

　　包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)�！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主.并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”。是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額低于50%。

　　對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位和個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但這里有兩種特殊情況應(yīng)征收增值稅：

　　(1)如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。