3.增值稅進項稅額抵扣時限

　　(1)防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　　(2)海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。增值稅一般納稅人進口貨物取得海關完稅憑證，應當在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　(3)購進廢舊物資進項稅額抵扣的時間限定。增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應當在發(fā)票開具之日起90日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　【例4-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進項稅額18萬元。 8月下旬，因管理不善，造成8月初購進的該批貨物一部分發(fā)生霉爛變質(zhì)，經(jīng)核實造成，1/3損失。計算該企業(yè)8月份可以抵扣的進項稅額。

　　【解析】非正常損失購進貨物的進項稅額不得從當期銷項稅額中抵扣，因管理不善發(fā)生霉爛變質(zhì)損失，屬于非正常損失，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

　　該企業(yè)8月份可以抵扣的進項稅額為：18-18÷3=12(萬元)

　　【例4-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2006年9月份購進動力燃料一批，支付增值稅進項稅額30萬元，外購的動力燃料一部分用于應稅項目，另一部分用于免稅項目，因應稅項目和免稅項目使用的動力燃料數(shù)量無法準確劃分，故未分開核算。該企業(yè)9月份銷售應稅貨物取得不舍增值稅銷售額400萬元。銷售免稅貨物取得銷售額200萬元。計算該企業(yè)9月份可以抵扣的進項稅額。

　　【解析】納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按法定公式計算不得抵扣的進項稅額。計算公式為：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額與非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計。

　　該企業(yè)9月份可以抵扣的進項稅額=30-30× 200÷(400+200)=20(萬元)

　　(四)增值稅應納稅額的計算

　　(1)一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額的計算公司為：

　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(2)一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　(3)進口的應稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　從以上計算公式中可以看出，進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關稅稅額，如果進口貨物屬于應稅消費品，其組成計稅價格中還應包括已納消費稅稅額。

　　(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　上述公式中的“銷售額”，不包括收取的增值稅銷項稅額，即為不含稅銷售額。

　　對銷售貨物或提供應稅勞務采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)