四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算
(一)消費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定
1.從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算
實(shí)行從價定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額,是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。其他價外收費(fèi),無論是否屬于納稅人的收入,均應(yīng)并入銷售額計算征稅。
價外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目:①向購買方收取的增值稅稅款。②同時符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi):一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方;二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以外匯結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
根據(jù)不同情況,銷售額的計算還有以下具體規(guī)定:
、賾(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票,發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的,在計算消費(fèi)稅時,應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
、趹(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計價,也不論在會計上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金的,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取的1年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還,會計上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金,應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料,并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的,不繳納消費(fèi)稅;用于其他方面的,即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù),以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)繳納消費(fèi)稅。其計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格,即納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格。如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié),則應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格作為同類產(chǎn)品的銷售價格;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,以組成計稅價格為計稅依據(jù)。其計算公式為:
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一消費(fèi)稅稅率)
=成本×(1+成本利潤率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)
公式中的“成本”,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本;公式中的“利潤”,是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。上述“同類消費(fèi)品的銷售價格”,是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同的,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由,或無銷售價格的,不得加權(quán)平均計算。
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。具體規(guī)定如下:適用平均成本利潤率為5%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、中輕型商用客車、小汽車、木制一次性筷子、實(shí)木地板等;適用平均成本利潤率為6%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車等;適用平均成本利潤率為8%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:乘用車;適用平均成本利潤率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇等;適用平均成本利潤率為20%的應(yīng)稅消費(fèi)品有:高檔手表。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式,應(yīng)納入消費(fèi)稅的計征范圍。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按組成計稅價格計算納稅。其計算公式為:
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1一消費(fèi)稅稅率)
公式中的“材料成本”是指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅
消費(fèi)品的納稅人,必須在委托加工合同上注明(或以其他方式提供)材料成本;凡未提供材料成本的,受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本!凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。
對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在會計上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的確定。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的,按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為:
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)
公式中的“關(guān)稅完稅價格”,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
(5)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。
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