五、出口應稅消費品退(免)稅

　　(一)出口應稅消費品退稅率

　　計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，按照《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這是退(免)消費稅與退(免)增值稅的一個重要區(qū)別。當出口的貨物是應稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而其退還消費稅則按應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

　　(二)出口應稅消費品退(免)稅

　　出口應稅消費品退(免)消費稅有以下三種情況：

　　1.出口免稅并退稅。有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品的，享受出口免稅并退稅。需要說明的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應稅消費品才可辦理退(免)稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是指非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應稅消費品不予退(免)稅。這與出口貨物退(免)增值稅的規(guī)定是一致的。

　　2.出口免稅但不退稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品.依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。這里，免征消費稅，是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，該應稅消費品出口時，已不含有消費稅，所以也無須再辦理退還消費稅。這與生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其不同之處在于消費稅僅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應稅消費品就不含消費稅;而增值稅卻在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時，已納的增值稅就須退還。，

　　3.出口不免稅也不退稅。除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品，一律不予退(免)稅。

　　另外，納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款;出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

　　納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。

　　(三)出口應稅消費品退稅額的計算

　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

　　1.屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　上述公式中的“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。

　　2.屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算應退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額