2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。

　　(1)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：

　　啤酒 1噸=988升

　　黃酒 1噸=962升

　　汽油 1噸=1388升

　　柴油 1噸=11 76升

　　石腦油 1噸=1385升

　　溶劑油 1噸=1282升.

　　潤滑油 1噸--11 26升

　　燃料油， 1噸=101 5升

　　航空煤油 1噸=1246升

　　3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

　　【例4-20】某外貿(mào)進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人。2006年5月，該公司進(jìn)口140輛小汽車，每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬元。已知小汽車關(guān)稅稅率為11 0%，消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該公司5月進(jìn)口該批小汽車的組成計(jì)稅價(jià)格。

　　【解析】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照包括消費(fèi)稅稅額在內(nèi)的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)。

　　該公司進(jìn)口該批小汽車的關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=8×140×11 0%=1232(萬元)

　　該公司進(jìn)口該批小汽車的組成計(jì)稅價(jià)格=(8×140+1232)÷(1-5%)=2475.79(萬元)

　　(二)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　(2)實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　(3)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)稅銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　(三)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣

　　根據(jù)稅法規(guī)定，外購和委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：

　　(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，包括用已稅白酒加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等;

　　(3)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

　　(4)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(12)以外購或委托加工收吲的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)地計(jì)算。

　　稅法規(guī)定，外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，按照不同行為計(jì)算公式分別如下：

　　(1)外購應(yīng)稅消費(fèi)品(從價(jià)定率)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購 外購應(yīng)稅消費(fèi)

　　應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= 應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) × 品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購 期初庫存外購 當(dāng)期購進(jìn)的外購 期末庫存的外購

　　應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) = 應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) + 應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) —應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

　　(2)外購應(yīng)稅消費(fèi)品(從量定額)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購 = 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購 外購應(yīng)稅消

　　應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 × 費(fèi)品單位稅額 × 30%

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購 期初庫存外購 當(dāng)期購進(jìn)的外購 期末庫存的外購

　　應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 + 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 — 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　(3)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的 期初庫存的委 當(dāng)期收回的委 期末庫存的委

　　委托加工應(yīng)稅 = 托加工應(yīng)稅消 + 托加工應(yīng)稅消 — 托加工應(yīng)稅消

　　消費(fèi)稅已納稅額 費(fèi)品已納稅額 費(fèi)品已納稅額 費(fèi)品已納稅額

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額，為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公司如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除 期初庫存的 當(dāng)期進(jìn)口 期末庫存的

　　的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi) = 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi) + 應(yīng)稅消費(fèi)品 — 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)

　　品已納稅額 品已納稅額 已納稅額 品已納稅額

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅已納稅額，為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。