(四)郵電通信業(yè)的營業(yè)額和稅額計算

　　確定郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。具體有兩種方法：

　　1.以取得收入的全額確定的營業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營業(yè)額;

　　2.以取得的收入額扣除某些項目的差額確定的營業(yè)額，如：

　　(1)郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　(2)電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬，并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　【例題·計算題】某地郵電局2010年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳遞函件收入10萬元;電話、電傳收入3萬元;銷售電信物品收入4萬元;報刊發(fā)行收入5萬元;銷售郵務(wù)物品收入2萬元。計算該郵電局8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　【答案及解析】該郵電局8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=(10+3+4+5+2)×3%=0.72(萬元)。

　　(五)文化體育業(yè)的營業(yè)額和稅額計算

　　文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。

　　1.單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　2.廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位，按其向用戶收取的收視費全部，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。

　　(六)娛樂業(yè)的計稅依據(jù)和稅額計算

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

　　【例題·計算題】2010年9月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、飲料、鮮花、小吃收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及外購煙酒等支出3.6萬元。計算該音樂茶座9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額(假設(shè)當(dāng)?shù)卮_定的娛樂業(yè)稅率是20%)。

　　【答案及解析】 該音樂茶座9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(2+5+12)×20%=3.8(萬元)。

　　(七)服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)和稅額計算

　　1.服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。

　　2.差價計稅的幾種情況：

　　(1)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　【案例】某旅游公司2009年9月1日領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照，主要經(jīng)營范圍為提供境內(nèi)外旅游服務(wù)，開發(fā)經(jīng)營荔園景區(qū)及射擊、游戲機(jī)等游藝項目，2010年1月，公司組織了一個境內(nèi)夕陽紅旅游團(tuán)，該團(tuán)共有游客30人，每人收取旅游費3500元;公司為每位游客支付交通費1000元、住宿費500元、餐費350元、景點門票等費用600元;當(dāng)月支付員工工資5000元、汽油費3000元、過路費600元。

　　已知：服務(wù)業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%;要求：根據(jù)上述資料，計算該公司2010年1月旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅金額。(2010年)

　　【答案】該公司2010年1月旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅金額=(3500-1000-500-350-600)×30×5%=1575(元)。

　　(2)對廣告業(yè)以廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額征稅。廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計、制作、刊登、廣告性贊助收入等，對其應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額(注意不能扣廣告制作費)。

　　【例題·單選題】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為( )。

　　A.0.8萬元 B.0.55萬元 C.0.7萬元 D.0.95萬元

　　【答案】A

　　【解析】(18+1-3)×5%=0.8(萬元)。

　　(3)服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。

　　(4)外事服務(wù)單位為外國常駐機(jī)構(gòu)、“三資”企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的，按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。

　　(5)從事無船承運業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及保關(guān)、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額。

　　(6)試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。

　　(7)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　(8)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按�承租者支付的水、電、燃�(xì)�、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　　　　　　2011會計職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務(wù)》常用公式總結(jié)