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　　第五節(jié)　個人所得稅計稅依據(jù)

　　一、個人所得稅計稅依據(jù)的概念

　　個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。

　　1.收入的形式：現(xiàn)金、實物和有價證券等。

　　2.費用扣除的方法;實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。

　　【例題·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項在計算應(yīng)納稅所稅額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用的有(　)。(2007年)

　　A.勞務(wù)報酬所得

　　B.特許權(quán)使用費所得

　　C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

　　D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』本題考核個人所得稅的費用扣除。C選項適用定額扣除的方法;D選項適用會計核算辦法扣除。

　　【例題·多選題】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有(　)。

　　A.稿酬所得 　　B.偶然所得

　　C.股息所得 　　D.特許權(quán)使用費所得

　　『正確答案』BC

　　二、個人所得項目的具體扣除標準

　　1.工資、薪 金所得：

　　(1)一般規(guī)定：自2008年3月1日起，月扣除2000元。

　　(2)附加扣除：

　　①范圍：外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國公民;

　�、跇藴剩涸驴鄢�4800元。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　提示：個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。

　　3.查賬征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)費用扣除：

　　(1)自2008年3月1日起，業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。

　　(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

　　(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　　(4)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　(5)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　(6)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【例題·單選題】某個人獨資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50000元，根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費最高為(　)元。(2010年)

　　A.30000　　 B.38080

　　C.40800　　 D.50000

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核個人所得稅前扣除項目的規(guī)定。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除�？鄢淖罡哳~=272000×15%=40800(元)。

　　(7)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【例題·單選題】某個人獨資企業(yè)2010年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元，根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是(　)萬元。

　　A.18　　　　B.24

　　C.25　　　　D.30

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。5000×5‰=25萬;40×60%=24萬，業(yè)務(wù)招待費可以扣除的金額是24萬元。

　　(8)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。

　　(9)計提的各種準備金不得扣除。

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