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第五節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)
一、個人所得稅計稅依據(jù)的概念
扣除辦法 |
所得項目 | |
|
(1)定額扣除 |
工資薪金所得 |
(2)定額和定率扣除 |
勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得;財產(chǎn)租賃所得 | |
(3)核算扣除 |
個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | |
(4)定額和核算扣除 |
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 | |
不得扣除費用 |
利息、股息、紅利所得;偶然所得;其他所得 |
個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。
1.收入的形式:現(xiàn)金、實物和有價證券等。
2.費用扣除的方法;實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。
【例題·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項在計算應(yīng)納稅所稅額時,按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用的有( )。(2007年)
A.勞務(wù)報酬所得
B.特許權(quán)使用費所得
C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
『正確答案』AB
『答案解析』本題考核個人所得稅的費用扣除。C選項適用定額扣除的方法;D選項適用會計核算辦法扣除。
【例題·多選題】下列各項中,以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有( )。
A.稿酬所得 B.偶然所得
C.股息所得 D.特許權(quán)使用費所得
『正確答案』BC
二、個人所得項目的具體扣除標準
1.工資、薪 金所得:
(1)一般規(guī)定:自2008年3月1日起,月扣除2000元。
(2)附加扣除:
①范圍:外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國公民;
、跇藴剩涸驴鄢4800元。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
提示:個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。
3.查賬征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)費用扣除:
(1)自2008年3月1日起,業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月。
(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。
(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
(4)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實扣除。
(5)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
(6)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【例題·單選題】某個人獨資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元,發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50000元,根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定,該企業(yè)當年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費最高為( )元。(2010年)
A.30000 B.38080
C.40800 D.50000
『正確答案』C
『答案解析』本題考核個人所得稅前扣除項目的規(guī)定。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?鄢淖罡哳~=272000×15%=40800(元)。
(7)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【例題·單選題】某個人獨資企業(yè)2010年的銷售收入為5000萬元,實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元,根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是( )萬元。
A.18 B.24
C.25 D.30
『正確答案』B
『答案解析』本題考核業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。5000×5‰=25萬;40×60%=24萬,業(yè)務(wù)招待費可以扣除的金額是24萬元。
(8)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出,未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分,準予扣除。
(9)計提的各種準備金不得扣除。
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