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第六節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、應(yīng)納稅額的計(jì)算
提示：計(jì)算過程：
(1)明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)免稅所得;
(2)明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目;
(3)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問題;
(4)如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);
(5)計(jì)算應(yīng)納稅額：
�、俪~累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);
�、诒壤惵剩簯�(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。
(一)工資、薪金所得
1.一般計(jì)算：
應(yīng)納稅額=(每月收入-2000或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)
|
級(jí)數(shù) |
月（含稅）應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過500元的 |
5 |
0 |
|
2 |
超過500～2 000元的部分 |
10 |
25 |
|
3 |
超過2 000～5 000元的部分 |
15 |
125 |
|
4 |
超過5 000～20 000元的部分 |
20 |
375 |
|
5 |
超過20 000～40 000元的部分 |
25 |
1 375 |
|
6 |
超過40 000～60 000元的部分 |
30 |
3 375 |
|
7 |
超過60 000～80 000元的部分 |
35 |
6 375 |
|
8 |
超過80 000～100 000元的部分 |
40 |
10 375 |
|
9 |
超過100 000元的部分 |
45 |
15 375 |
提示：個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表)
注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
【舉例·計(jì)算題】中國(guó)公民王某2010年每月工資4000元，計(jì)算王某2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
『正確答案』全年工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
2.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。
(1)雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
【舉例·計(jì)算題】中國(guó)公民王某2010年l～12月份每月工資4000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金6000元。王某2010年應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅：
『正確答案』
① 全年工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
�、� 全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算：6000÷12=500(元)，適用稅率為5%，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6000×5%=300(元)
�、� 王某2010年應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅=2100+300=2400(元)
提示：王某2010年12月應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅=2100÷12+300=475(元)。
(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例·計(jì)算題】王某為中國(guó)公民，2010年在我國(guó)境內(nèi)l～12月每月的績(jī)效工資為2000元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)24000元(兌現(xiàn)績(jī)效工資)。計(jì)算王某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
『正確答案』
①該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
每月獎(jiǎng)金平均額=[24000-(2000-2000)]÷12=2000(元)
根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為l0%，速算扣除數(shù)為25。
②該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額=[24000-(2000-2000)]×10%-25=2375(元)
提示：(1)一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次;(2)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
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