六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)各稅目應(yīng)納稅額的一般計(jì)算
| 應(yīng)稅項(xiàng)目 | 稅率 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) |
| 1.工資、薪金所得 | 七級(jí)超額累進(jìn)稅率 | （1）月扣除3500元（附加扣除月4800元） （2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金 （3）除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一般與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 |
【例題·計(jì)算題】中國公民鄭某2012年1～12月份每月工資7000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金60000元。計(jì)算鄭某12月份應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅。
[答疑編號(hào)5694050507]
『正確答案』
�、�12月份工資應(yīng)納稅額為=(7000-3500)×10%-105=245(元)
�、谌暌淮涡元�(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算：60000÷12=5000(元)，適用稅率為20%，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445(元)
�、坂嵞�2012年12月份應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅合計(jì)=245+11445=11690(元)
| 應(yīng)稅項(xiàng)目 | 稅率 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) |
| 2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照該稅目征收個(gè)人所得稅 |
五級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失 |
| 3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 | 五級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用 |
| 4.勞務(wù)報(bào)酬所得 | 20% 【特殊】一次取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額20000元以上加成征收 | 每次收入≤4000元：定額扣800元 每次收入>4000元：定率扣20% 【特殊】出租房屋： 應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20%（出租住房10%） |
| 5.稿酬所得 | 20% 【特殊】按應(yīng)納稅額減征30% | |
| 6.特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 20% | |
| 7.財(cái)產(chǎn)租賃所得 | 20%【特殊】出租居民住用房適用10%的稅率 | |
| 8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 20% | 收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 |
【例題·單選題】(2012年)錢某在一次演出中取得收入10000元。已知?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得每次收入不得超過4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，適用稅率為20%。錢某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為( )元。
A.1840
B.1600
C.2000
D.4800
[答疑編號(hào)5694050508]
『正確答案』B
『答案解析』本題考核勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=10000×(1-20%)×20%=1600(元)。
【例題·計(jì)算題】某演員王某進(jìn)行演出，取得出場費(fèi)40000元，計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
[答疑編號(hào)5694050509]
『正確答案』
應(yīng)納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=20000×20%+12000×30%=7600(元)
簡便算法：32000×30%-2000=7600(元)
【例題·單選題】某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬2000元;第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。
A.728
B.784
C.812
D.868
[答疑編號(hào)5694050510]
『正確答案』B
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅的計(jì)算。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(2000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。
【例題·教材例5-24】2012年我國某作家出版一部長篇小說，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元;10月份將小說手稿在境外某國公開拍賣，取得收入100000元，并按該國有關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅10000元。
要求：計(jì)算該作家上述所得在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。
[答疑編號(hào)5694050511]
『正確答案』
(1)稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得=(20000+20000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=4480(元)
(2)拍賣收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。
拍賣收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=100000×(1-20%)×20%=16000(元)
(3)在我國共納個(gè)人所得稅=4480+16000-10000(境外已納稅額)=10480(元)
【例題·計(jì)算題】王某從2012年12月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元，繳納其他稅費(fèi)200元。
計(jì)算王某12月出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。
[答疑編號(hào)5694050512]
『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=[3000-200-800]×10%= 200(元)
| 應(yīng)稅項(xiàng)目 | 稅率 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) |
| 8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 20% | 收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 |
【例題·計(jì)算題】王某2012年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬元，售價(jià)30萬元，售房中發(fā)生費(fèi)用1萬元。
要求：計(jì)算王某出售房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。
[答疑編號(hào)5694050513]
『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=[30-12-1]×20%=3.4(萬元)
| 應(yīng)稅項(xiàng)目 | 稅率 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) |
| 9.利息、股息、紅利所得 | 20% | 無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額 【特殊1】取得上市公司的股息所得減半征收個(gè)人所得稅。 【特殊2】儲(chǔ)蓄存款免稅。 |
| 10.偶然所得 | ||
| 11.其他所得 |
【例題·教材例5-25】張先生為自由職業(yè)者，2012年8月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得16000元，從B非上市公司取得股息所得7000元，兌現(xiàn)8月10日到期的一年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得5000元。
要求：計(jì)算張先生上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。
[答疑編號(hào)5694050514]
『正確答案』取得上市公司的股息所得減半征收個(gè)人所得稅。2007年8月15日起儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅稅率為5%。自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。
股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=16000×20%×50%+7000×20%=3000(元)
儲(chǔ)蓄存款利息應(yīng)納個(gè)人所得稅=0
(二)應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注：
3.關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題——并入“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
5.關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題。
6.關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法——按“工資、薪金所得”。
7.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問題。
(1)其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。
(2)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。
8.個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得——按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
10.個(gè)人兼職取得的收入——“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;
退休人員再任職取得的收入——“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
12.個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅。
(1)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)，暫免征收個(gè)人所得稅;
(2)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照 “偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
關(guān)于個(gè)人綜合收入：重點(diǎn)關(guān)注工薪、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、利息等計(jì)稅問題。
【考題·不定項(xiàng)選擇題】(2012年)張某系中國公民，就職于中國境內(nèi)甲公司，2012年7月從境內(nèi)取得如下收入：
(1)工資收入3800元，獎(jiǎng)金收入600元，崗位津貼300元，交通補(bǔ)貼900元。
(2)3年期銀行存款利息總收入800元。二級(jí)市場股票買賣所得2000元。
(3)為乙單位授課收入3000元，稿費(fèi)收入820元。
(4)將2008年1月投資80萬元購置的一套商品房出售給周某，合同注明的價(jià)款為120萬元。
(5)受丙公司委托進(jìn)行軟件設(shè)計(jì)，取得設(shè)計(jì)費(fèi)2000元。
要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。
(1)張某工資 、薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是( )。
A.(3800-3500)×3%=9元
B. [(3800+600)-3500]×3%=27元
C. [(3800+600+300)-3500] ×3%=36元
D. [(3800+600+300+900)-3500] ×10%-105=105元
[答疑編號(hào)5694050601]
『正確答案』D
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅工資、薪金所得的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
(2)張某的下列收入中，免于繳納個(gè)人所得稅的是( )。
A.銀行存款利息收入800元
B.股票買賣所得2000元
C.授課收入3000元
D.稿費(fèi)收入820元
[答疑編號(hào)5694050602]
『正確答案』AB
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅的征免稅規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅，因此選項(xiàng)A當(dāng)選;個(gè)人取得的股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。
(3)下列稅種中，屬于張某出售商品房繳納的是( )。
A.契稅
B.印花稅
C.營業(yè)稅
D.個(gè)人所得稅
[答疑編號(hào)5694050603]
『正確答案』BCD
『答案解析』本題考核出售房屋所涉及的稅種。張某出售商品房繳納的稅種包括印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))、營業(yè)稅(銷售不動(dòng)產(chǎn))、個(gè)人所得稅(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)。
(4)張某受托進(jìn)行軟件設(shè)計(jì)所取得的收入，在計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是( )。
A.生產(chǎn)經(jīng)營所得
B.特許權(quán)使用費(fèi)所得
C.勞務(wù)報(bào)酬所得
D.偶然所得
[答疑編號(hào)5694050604]
『正確答案』C
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅的稅目。勞務(wù)報(bào)酬中的設(shè)計(jì)勞務(wù)是指按照客戶的要求，代為制訂工程、工藝等各類設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，因此軟件設(shè)計(jì)屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。
分為三大類：免稅項(xiàng)目、減稅項(xiàng)目、暫免征稅項(xiàng)目。
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