五、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　(-)計算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得抵免額

　　【提示】應(yīng)納稅所得額的計算有以下兩種;

　　1.直接法(直接依照稅法規(guī)定計算出稅法確認(rèn)的收入和稅法準(zhǔn)予扣除的項目)

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除的金額-彌補(bǔ)虧損

　　2.間接法(將會計利潤的金額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額)

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)虧損

　　(1)納稅調(diào)整增加額。

　　①未計或少計的應(yīng)稅收益。

　�、跁嬂麧欀幸呀�(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目。例如稅收滯納金、行政罰款、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出等。

　　③會計利潤中已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用的超標(biāo)扣除部分。

　　(2)納稅調(diào)整減少額。

　　減稅或免稅的收益，例如國債利息收入。

　　(二)境外已納所得稅額的抵免計算

　　表5.14境外所得抵免限額的相關(guān)規(guī)定

　　【例題9·單選題】假設(shè)我國居民公司在2013年度來自境內(nèi)所得8萬元.來自境外稅后收益2萬元。已經(jīng)在境外繳納所得稅0.5萬元。境內(nèi)外所得稅稅率分別為25%和20%，則2013年該公司在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　　)萬元。

　　A.2.9

　　B.2

　　C.2.5

　　D.2.125

　　【答案】D

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅境外所得稅額抵免的計算。該公司2013年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=8+2+0.5=10.5(萬元)，境外已納稅額0.5萬元，抵免限額=(2+0.5)×25%=0.625(萬元)>0.5(萬元)，該公司2013年應(yīng)在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅=10.5 × 25%-0.5=2.125(萬元)。

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