九、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

　　(-)城市維護(hù)建設(shè)稅

　　城市維護(hù)建設(shè)稅，是指以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的-種稅。

　　1.納稅義務(wù)人

　　城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。也就是說，-般情況下，內(nèi)資的單位只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。

　　【提示1】外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納“三稅”，2010年12月1日前不繳納城建稅和教育費(fèi)附加，自20]0年12月1日起，繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

　　【提示2】納稅人進(jìn)口的貨物繳納增值稅和消費(fèi)稅，但不繳納城建稅。

　　2.稅率

　　根據(jù)納稅人所在地區(qū)，共分三檔：市區(qū)：7%;縣城、鎮(zhèn)：5%;不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的：1%。

　　【提示】由受托方代收代扣增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，其代收代扣的城市維護(hù)建設(shè)稅適用“受托方所在地”的稅率。

　　3.計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)城建稅的計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和。

　　【提示】納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)應(yīng)納稅額=(實(shí)納增值稅稅額+實(shí)納消費(fèi)稅稅額+實(shí)納營業(yè)稅稅額)×適用稅率

　　【提示】納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)、罰，并加收稅收滯納金。

　　【例題10·單選題】某市-企業(yè)1月份繳納增值稅34萬元，消費(fèi)稅60萬元，所得稅13萬元。如按7%的稅率計(jì)算，該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是(　　)萬元。

　　A.8.4

　　B.4.2

　　C.6.58

　　D.6.02

　　【答案】C

　　【解析】本題考核城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=(34+60)×7%=6.58(萬元)。

　　4.稅收優(yōu)惠

　　(1)海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　(2)對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　(3)對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，-律不予退(返)還。

　　(二)教育費(fèi)附加

　　1.征收范圍：繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。

　　2.計(jì)征依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和。

　　3.征收比率：3%。

　　十、其他相關(guān)稅收法律制度

　　(-)船舶噸稅

　　1.納稅人

　　自中國境外港口進(jìn)入中國境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅(以下簡稱噸稅)，以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。

　　2.稅率

　　噸稅采用定額稅率，按船舶凈噸位的大小分等級(jí)設(shè)置單位稅額，分30日、90日和1年三種不同的稅率，并實(shí)行復(fù)式稅率，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。

　　【提示】我國國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(地區(qū))與我國簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率;其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。

　　3.計(jì)稅依據(jù)

　　噸稅以船舶凈噸位為計(jì)稅依據(jù)，拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征。

　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位×適用稅率

　　5.稅收優(yōu)惠

　　下列船舶免征噸稅：

　　(1)應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶;

　　(2)自境外以購買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶;

　　(3)噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶;

　　(4)非機(jī)動(dòng)船舶(不包括非機(jī)動(dòng)駁船);

　　(5)捕撈、養(yǎng)殖漁船;

　　(6)避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營或者拆解，并不上下客貨的船舶;

　　(7)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶;

　　(8)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。

　　6.征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日，應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上-執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

　　(2)納稅期限。

　　應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。

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