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2014會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重難點(diǎn)講解第6章

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  重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  一、關(guān)稅法律制度

  (-)納稅人

  貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。具體包括:(1)外貿(mào)進(jìn)出口公司;(2)工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司;(3)其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。

  物品的納稅人包括:(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人;(3)饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人;(4)個(gè)人郵遞物品的收件人。

  【提示】接受納稅人委托辦理貨物報(bào)關(guān)等有關(guān)手續(xù)的代理人,可以代辦納稅手續(xù)。

  (二)課稅對(duì)象和稅目

  關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。

  進(jìn)出口稅則中的商品分類目錄為關(guān)稅稅目。

  (三)稅率

  1.稅率的種類

  關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。

  (1)進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。

  (2)進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的。進(jìn)口關(guān)稅-般采用比例稅率,實(shí)行從價(jià)計(jì)征的辦法。

  【提示】對(duì)啤酒、原油等少數(shù)貨物則實(shí)行從量計(jì)征。對(duì)廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合稅率。

  2.稅率的確定

  表6.1關(guān)稅的稅率

情形

稅率

進(jìn)出口貨物

應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅

進(jìn)口貨物到達(dá)前,經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的

應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅

進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅

適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率。
   但下列情況除外:
   (1)按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物,后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售需予補(bǔ)稅的,應(yīng)按其原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅;
   (2)加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物,如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷,應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷當(dāng)日實(shí)施的稅率征稅;如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的,則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅;
   (3)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí),不論是分期或-次交清稅款,都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率計(jì)征稅款;
   (4)分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物,分期付稅時(shí),都應(yīng)按該項(xiàng)貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅;
   (5)溢卸、誤卸貨物事后確定需予征稅時(shí),應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無(wú)法查明的,可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅;
   (6)對(duì)由于《海關(guān)進(jìn)出口稅則》歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)征稅款的,應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅;
   (7)查獲的走私進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅時(shí),應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅;
   (8)暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí),應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅

  (四)計(jì)稅依據(jù)

  關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

  1.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

  (1)-般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。

  (2)特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

 、龠\(yùn)往境外加工的貨物的完稅價(jià)格。

  ②運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物的完稅價(jià)格。

 、圩饨韬妥赓U進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,以海關(guān)審查確定的貨物租金作為完稅價(jià)格。

 、軐(duì)于國(guó)內(nèi)單位留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品,以留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

 、萦馄谖闯鼍车臅哼M(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

  每月關(guān)稅=貨物原到岸價(jià)格×關(guān)稅稅率×1/48

 、揶D(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物的完稅價(jià)格。

  【提示】管理年限是指海關(guān)對(duì)減免稅進(jìn)口的貨物監(jiān)督管理的年限。

  2.出口貨物的完稅價(jià)格

  出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格,扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。

  出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷(1+出口稅率)

  3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定

  按以下方法依次估定完稅價(jià)格:

  (1)相同貨物成交價(jià)格法。

  (2)類似貨物成交價(jià)格法。

  (3)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法。

  (4)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。

  (5)合理方法估定的價(jià)格。

  (五)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.從價(jià)稅計(jì)算方法

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

  2.從量稅計(jì)算方法

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

  3.復(fù)合稅計(jì)算方法

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

  4.滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法

  滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的-種稅率形式,即價(jià)格越高,稅率越低,稅率為比例稅率。

  (六)稅收優(yōu)惠

  法定性減免稅:

  (1)-票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的;

  (2)無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣;

  (3)國(guó)際組織、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資;

  (4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;

  (5)因故退還的中國(guó)出口貨物,可以免征進(jìn)口關(guān)稅,但已征收的出口關(guān)稅,不予退還;

  (6)因故退還的境外進(jìn)口貨物,可以免征出口關(guān)稅,但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

  (七)征收管理

  關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí),即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前-次性繳納。

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