全套講義:2014年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義匯總
第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理
一、納稅地點(diǎn)
1.居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn),另有規(guī)定的除外。
2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
二、納稅方式
居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
三、納稅年度
1.企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
2.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。
3.企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。
四、納稅申報(bào)
1.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。
3.企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí),無(wú)論納稅年度內(nèi)是盈利或者是虧損,都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定期限,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。
五、計(jì)稅貨幣
1.依法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計(jì)算。企業(yè)所得以人民幣以外貨幣計(jì)算的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。
2.企業(yè)以外幣計(jì)算并預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后1日的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
3.年度終了匯算清繳時(shí),對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的,不再重新折合計(jì)算,只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分,按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
六、企業(yè)所得稅征管機(jī)關(guān)職責(zé)分工
以2008年為基年,2008年年底前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。具體分工職責(zé)如下:
1.企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理;
2.銀行(信用社)、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理,除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理;
3.外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。
4.2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中,應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
【考題·多選題】(2010年)根據(jù)國(guó)家調(diào)整所得稅征管范圍的有關(guān)規(guī)定,下列對(duì)2009年1月1日以后新設(shè)企業(yè)的稅收征管范圍調(diào)整事項(xiàng)的表述中,正確的有( )。
A.應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),所得稅由國(guó)家稅務(wù)局征收管理
B.新設(shè)的分支機(jī)構(gòu),其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致
C.外商投資企業(yè),所得稅由國(guó)家稅務(wù)局征收管理
D.應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),所得稅均由地方稅務(wù)局征收管理
『正確答案』ABC
『答案解析』在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理,此處不是所有繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)都由國(guó)稅局管理,因此D的說(shuō)法錯(cuò)誤。
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