七、企業(yè)所得稅的核定征收

　　1.納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　(6)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用該辦法。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

　　(1)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;

　　(2)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;

　　(3)通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

　　納稅人不屬于上述情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

　　(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

　　(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　4.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　或應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　【例題·單選題】某居民納稅人，2012年財(cái)務(wù)資料如下：收入合計(jì)55萬元，成本合計(jì)30萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，企業(yè)未能正確核算收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為15%，2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　)萬元。

　　A.0.75

　　B.1.32

　　C.2

　　D.3

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的核定征收。

　　應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率=30÷(1-15%)×15%=5.29(萬元)

　　應(yīng)納所得稅額=5.29×25%=1.32(萬元)

　　5.實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

　　八、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的征收管理

　　企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。由于企業(yè)所得稅是中央與地方共享收入，按60:40比例分享，中央財(cái)政分享的60%部分不論在何省市入庫(kù)都不影響分配總額，而地方財(cái)政分享的40%部分如何分配則會(huì)影響到跨省市所在地財(cái)政分配利益，所以跨省市企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅地方分享的40%部分如何在各地區(qū)之間進(jìn)行合理分配是做好企業(yè)所得稅征繳和分配管理工作的關(guān)鍵。

　　(一)基本方法

　　1.企業(yè)總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，即按40%比例計(jì)算總分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳地方財(cái)政的應(yīng)納稅額。計(jì)算出的應(yīng)納稅額按100%計(jì)，其中25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例由中央財(cái)政在各地間進(jìn)行分配。

　　2.總機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)結(jié)果統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額，并由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具體預(yù)繳辦法：應(yīng)納稅總額50%部分由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳，其中：25%部分就地辦理繳庫(kù)，剩余25%部分由總機(jī)構(gòu)全額繳入中央國(guó)庫(kù);其他50%應(yīng)納稅款則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算并在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅煞种C(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)，繳庫(kù)后的稅款收入按60:40分享。

　　3.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。

　　4.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款，則由總機(jī)構(gòu)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素綜合計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤�，三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35.0.35.0.30。分?jǐn)傤A(yù)繳計(jì)算公式如下：

　　各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/P>

　　該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　(二)適用范圍

　　1.該處理辦法適用于在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu))的居民企業(yè)，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

　　2.實(shí)行就地預(yù)繳辦法的企業(yè)暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)應(yīng)并入二級(jí)機(jī)構(gòu)測(cè)算。

　　(三)分級(jí)管理與匯算清繳

　　1.居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地監(jiān)督和管理。各企業(yè)總分機(jī)構(gòu)在規(guī)定比例內(nèi)按月或按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　2.各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯總清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行�？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已繳納的稅款，多退少補(bǔ)。

　　當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《稅收收入退還書》等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。

　　九、企業(yè)所得稅的減免稅管理

　　稅收優(yōu)惠管理方式主要有審批管理和備案管理兩種方式。

　　(1)審批管理。納稅人申請(qǐng)審批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定時(shí)限和程序受理企業(yè)報(bào)批的稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，并按規(guī)定時(shí)限和要求對(duì)納稅人提供的資料與稅法規(guī)定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，最后應(yīng)作出審批決定。

　　(2)備案管理。除按規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批管理之外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

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