七、企業(yè)所得稅的核定征收

　　1.納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用該辦法。

　　2.稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

　　(1)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

　　(2)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的;

　　(3)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

　　納稅人不屬于上述情形的，核定其應納所得稅額。

　　3.稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

　　(1)參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

　　(2)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　4.采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

　　或應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　【例題·單選題】某居民納稅人，2012年財務資料如下：收入合計55萬元，成本合計30萬元，經稅務機關核實，企業(yè)未能正確核算收入，稅務機關對企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，應稅所得率為15%，2012年應納企業(yè)所得稅為(　)萬元。

　　A.0.75

　　B.1.32

　　C.2

　　D.3

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的核定征收。

　　應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率=30÷(1-15%)×15%=5.29(萬元)

　　應納所得稅額=5.29×25%=1.32(萬元)

　　5.實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。

　　八、跨地區(qū)經營匯總納稅的征收管理

　　企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額。由于企業(yè)所得稅是中央與地方共享收入，按60:40比例分享，中央財政分享的60%部分不論在何省市入庫都不影響分配總額，而地方財政分享的40%部分如何分配則會影響到跨省市所在地財政分配利益，所以跨省市企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅地方分享的40%部分如何在各地區(qū)之間進行合理分配是做好企業(yè)所得稅征繳和分配管理工作的關鍵。

　　(一)基本方法

　　1.企業(yè)總分機構統(tǒng)一計算當期應納稅額的地方分享部分，即按40%比例計算總分機構應繳地方財政的應納稅額。計算出的應納稅額按100%計，其中25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例由中央財政在各地間進行分配。

　　2.總機構根據企業(yè)本期經營結果統(tǒng)一計算企業(yè)實際利潤額、應納稅額，并由總機構和分支機構按月或按季就地預繳企業(yè)所得稅。具體預繳辦法：應納稅總額50%部分由總機構預繳，其中：25%部分就地辦理繳庫，剩余25%部分由總機構全額繳入中央國庫;其他50%應納稅款則由總機構統(tǒng)一計算并在各分支機構間分攤，由分支機構就地辦理繳庫，繳庫后的稅款收入按60:40分享。

　　3.總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。

　　4.分支機構分攤的預繳稅款，則由總機構按照以前年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素綜合計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三個因素的權重依次為0.35.0.35.0.30。分攤預繳計算公式如下：

　　各分支機構分攤預繳額=所有分支機構應分攤的預繳總額×該分支機構分攤比例

　　該分支機構分攤比例=0.35×(該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構工資總額÷各分支機構工資總額之和)+0.30×(該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和)

　　(二)適用范圍

　　1.該處理辦法適用于在中國境內跨地區(qū)設立不具有法人資格營業(yè)機構、場所(以下簡稱分支機構)的居民企業(yè)，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

　　2.實行就地預繳辦法的企業(yè)暫定為總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，三級及三級以下分支機構應并入二級機構測算。

　　(三)分級管理與匯算清繳

　　1.居民企業(yè)總機構、分支機構分別由所在地主管稅務機關屬地監(jiān)督和管理。各企業(yè)總分機構在規(guī)定比例內按月或按季向所在地主管稅務機關申報、預繳企業(yè)所得稅。

　　2.各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯總清繳，統(tǒng)一由總機構按照相關規(guī)定進行。總機構所在地稅務機關根據匯總計算的企業(yè)年度全部應納稅額，扣除總機構和各境內分支機構已繳納的稅款，多退少補。

　　當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具《稅收收入退還書》等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

　　九、企業(yè)所得稅的減免稅管理

　　稅收優(yōu)惠管理方式主要有審批管理和備案管理兩種方式。

　　(1)審批管理。納稅人申請審批類減免稅的，應當在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內，向主管稅務機關或直接向有權審批的稅務機關提出書面申請，并按要求報送相關資料。主管稅務機關按規(guī)定時限和程序受理企業(yè)報批的稅收優(yōu)惠申請，并按規(guī)定時限和要求對納稅人提供的資料與稅法規(guī)定條件的相關性進行審核，最后應作出審批決定。

　　(2)備案管理。除按規(guī)定實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批管理之外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

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