2014年度全國(guó)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《經(jīng)濟(jì)法》答疑(二)

　　1. 教材第338頁(yè)的解析(1)中，“銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=160×17%+11.7×11%”。請(qǐng)問(wèn)“11.7×11%”應(yīng)如何理解?此外，11.7應(yīng)該是含稅價(jià)，不轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)再乘以11%嗎?

　　解答： 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)被納入到增值稅征稅范圍。題目里說(shuō)該企業(yè)開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬(wàn)元，是不含稅的收入�！�11.7×11%”的意思是運(yùn)輸收入應(yīng)納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，運(yùn)輸業(yè)的增值稅率為11%。

　　2. 教材第364頁(yè)第15行，“(4)接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)”應(yīng)如何理解?為何“營(yíng)改增”試點(diǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　解答：旅客運(yùn)輸勞務(wù)的接受者一般是自然人。一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的真正對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人。這項(xiàng)不得抵扣的規(guī)定，主要目的是避免個(gè)人消費(fèi)單據(jù)充抵企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3. 教材第225頁(yè)的倒數(shù)第2行。“關(guān)于付款日期，《票據(jù)法》規(guī)定了四種形式，即見(jiàn)票即付、定日付款、出票后定期付款、見(jiàn)票后定期付款。付款日期為匯票到期日�！奔热桓犊钊掌谟幸陨�4中可能，請(qǐng)問(wèn)此處的“付款日期為匯票到期日”應(yīng)如何理解?

　　解答： 見(jiàn)票即付的匯票，付款人見(jiàn)票日為到期日;定日付款的匯票，到期日為匯票上記載的日期;見(jiàn)票后定期付款的匯票，到期日取決于見(jiàn)票日和票據(jù)上記載的“一定期限”;出票后定期付款的匯票，到期日取決于出票日期和票據(jù)上記載的“一定期限”。

　　4. 教材第277頁(yè)講到了動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押、第280頁(yè)講到了留置。請(qǐng)問(wèn)，留置和動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押有何區(qū)別?

　　解答：區(qū)別如下：(1)留置是法定擔(dān)保，而動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押卻是約定擔(dān)保。也就是說(shuō)，如果當(dāng)事人未約定不得留置的財(cái)產(chǎn)，發(fā)生法定情形時(shí)，債權(quán)人即可行使留置權(quán)，無(wú)須對(duì)方當(dāng)事人同意;而動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押須由雙方當(dāng)事人簽訂書(shū)面的抵押合同，并交付質(zhì)押財(cái)產(chǎn)。(2)從擔(dān)保物看，動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)是主合同標(biāo)的物之外的當(dāng)事人協(xié)商的動(dòng)產(chǎn)，而留置物卻是主合同項(xiàng)下的標(biāo)的物。(3)留置權(quán)的實(shí)現(xiàn)，須留置權(quán)人給債務(wù)人規(guī)定一定的期限，并通知債務(wù)人在此期限內(nèi)清償債務(wù)，當(dāng)債務(wù)人不為清償時(shí)，留置權(quán)人方可處置該留置物，實(shí)現(xiàn)債權(quán);質(zhì)權(quán)的實(shí)現(xiàn)，是當(dāng)債權(quán)已屆清償期而未受清償或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)質(zhì)權(quán)的情形，質(zhì)權(quán)人通知出質(zhì)人后，即可處置質(zhì)物，實(shí)現(xiàn)債權(quán)，無(wú)須給出質(zhì)人規(guī)定清償債務(wù)的期限。

　　5. 教材第275頁(yè)的第20行，“同一財(cái)產(chǎn)向兩個(gè)以上債權(quán)人抵押的，順序在先的抵押權(quán)與該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)歸屬一人時(shí)，該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)人可以以其抵押權(quán)對(duì)抗順序在后的抵押權(quán)”。請(qǐng)問(wèn)如何理解“順序在先的抵押權(quán)與該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)歸屬一人”?

　　解答：順序在先的抵押權(quán)人，在抵押權(quán)設(shè)立后，又購(gòu)買(mǎi)了該抵押財(cái)產(chǎn)或者兼并了抵押人，此時(shí)，抵押權(quán)人與該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)人同為一人，也就是“順序在先的抵押權(quán)與該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)歸屬一人”。

　　6. 教材第379頁(yè)第13行，“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%”。但本頁(yè)倒數(shù)第3行中“在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”。請(qǐng)問(wèn)針對(duì)該類(lèi)型的單位，到底是按20%還是10%的稅率征收企業(yè)所得稅?

　　解答：實(shí)際操作時(shí)，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，法定的名義稅率為20%，稅收優(yōu)惠后的稅率為10%。

　　7. 教材第380頁(yè)倒數(shù)第11行，“剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，”，請(qǐng)問(wèn)本句話(huà)中的“剩余資產(chǎn)”應(yīng)該如何理解?因?yàn)樯弦痪涮岬健巴顿Y方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得”，所以“剩余資產(chǎn)”就應(yīng)該是指“股息所得”，為何還可以減除股息所得?

　　解答： 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　投資方企業(yè)從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)中，只有“相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分”才確認(rèn)為股息所得。

　　8.教材第364頁(yè)第1行中說(shuō)明，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目之一，請(qǐng)問(wèn)為何“專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)”要除外?難道“轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)”屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　解答：無(wú)形資產(chǎn)除了包括專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)外，還包括土地使用權(quán)等。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)事人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)的，應(yīng)納繳納增值稅。

　　9.第338頁(yè)，解析(1)的第1行中有一項(xiàng)“11.7×11%”，請(qǐng)問(wèn)為何此處甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入的增值稅率為11%?因?yàn)樵谠鲋刀悤盒袟l例中，運(yùn)輸費(fèi)收入在抵扣進(jìn)行稅額時(shí)，是按7%的比例扣除。所以應(yīng)該如何區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)收入的增值稅率11%和7%的關(guān)系?

　　解答：要注意的區(qū)分的是，運(yùn)費(fèi)收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而運(yùn)費(fèi)支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能混為一談。問(wèn)題中按7%的抵扣率扣除，針對(duì)的納稅人支出的運(yùn)費(fèi)，而非收取的運(yùn)費(fèi)收入。

　　關(guān)于運(yùn)費(fèi)收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，要根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定。由于交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)成為增值稅的征稅范圍了，因此一般納稅人取得運(yùn)費(fèi)收入要按11%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，支付運(yùn)費(fèi)的納稅人取得對(duì)方開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在滿(mǎn)足了抵扣條件的前提下，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，納稅人抵扣的運(yùn)費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額，就是增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的稅額。如果納稅人支付了運(yùn)費(fèi)，但未按規(guī)定取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。《增值稅暫行條例》中規(guī)定的抵扣辦法，在“營(yíng)改增”之后不再適用了。

　　10.抽逃出資的幾種情況中包括“將出資款轉(zhuǎn)入公司賬戶(hù)驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出”，但新《公司法》中對(duì)股東出資已經(jīng)不要求驗(yàn)資，那這條還包括嗎?

　　解答：包括。

　　盡管新《公司法》對(duì)一般類(lèi)型公司股東出資已經(jīng)不要求驗(yàn)資了，但對(duì)特殊類(lèi)型的公司，根據(jù)特別法的規(guī)定，仍實(shí)行實(shí)繳資本制，仍然要求有驗(yàn)資。

　　即使是一般類(lèi)型的公司，在其年度報(bào)告中，對(duì)股東認(rèn)繳、實(shí)繳資本仍需在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示。怎樣證明實(shí)繳?還是要通過(guò)驗(yàn)資手續(xù)，只是驗(yàn)資手續(xù)不再是強(qiáng)制性規(guī)定了而已。

　　股東不論何種目的將出資款轉(zhuǎn)入公司賬戶(hù)，該筆款項(xiàng)即為公司資本，不能隨意抽回。

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