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　　第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　2.獨立交易原則

　　3.關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來

　　【高頻考點】：關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則

　　稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　1.界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本標準：一是股權(quán)控制，如持有25%股份等;二是企業(yè)管理和人員方面的控制。

　　稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

　　(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　(2)直接或者間接地同為第三者控制;

　　(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　2.具體關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定標準主要有：

　　(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方此節(jié)或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。東奧中級職稱頻道發(fā)布。

　　(2)一方與另一方(獨立金融機構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構(gòu)除外)擔保。

　　(3)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

　　(4)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

　　(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專用技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。

　　(6)一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

　　(7)一方接受或提供勞務(wù)不要由另一方控制。

　　(8)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到前述第(1)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　(二)獨立交易原則

　　獨立交易原則，亦稱“公平交易原則”、“正常交易原則”。具體是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。東奧中級職稱頻道發(fā)布。

　　(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來具體包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、共同開發(fā)等，這些交易稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)利進行調(diào)查，并按照獨立交易原則認定和調(diào)整。

　　在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨立交易原則時，強調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價和利潤水平進行比較，如果存在差異，就說明因為關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導致企業(yè)沒有遵循正常市場交易原則和營業(yè)常規(guī)，從而違背了獨立交易原則。

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