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2014年會計職稱《中級經濟法》考前重點資料(7)

來源:考試吧 2014-10-24 14:10:46 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  第七章 企業(yè)所得稅法律制度

  【考點一】企業(yè)所得稅的納稅人和稅率

  1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

  2.分類:居民企業(yè)和非居民企業(yè)

  看注冊地和實際管理機構:有其中之一在中國即為居民企業(yè)

  【考點二】稅率★

基本稅率

25%

(1)居民企業(yè)
(2)在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。

低稅率

10%

(1)適用于在中國境內未設立機構、場所的
(2)雖設立機構、場所但所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

優(yōu)惠稅率

20%

小型微利企業(yè)

l5%

國家重點扶持的高新技術企業(yè)

  【考點三】應納稅所得額

  1.虧損彌補:自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算彌補。

  2.收入總額:

  (1)銷售貨物收入:

支付手續(xù)費代銷

收到代銷清單時

分期收款

合同約定的收款日期

售后回購

按售價確認收入,回購的商品作為購進商品

商業(yè)折扣

同一張發(fā)票上分別注明的,可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發(fā)票的,折扣額不得沖減銷售額。

現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

  (2)轉讓財產收入:于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時確認收入。計算股權轉讓所得,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

  (3)投資、利息、租金、特許權使用費收入:

股息、紅利等權益性投資收益 

按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入。
【注意】被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

利息、租金、特許權使用費

按照合同約定的應付日期確認收入

  3.★不征稅收入VS免稅收入

免稅收入

(1)國債利息收入。
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。 
(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。 
(4)符合條件的非營利組織的收入。 

不征稅收入

(1)財政撥款。
(2)事業(yè)單位、社會團體取得財政補助收入。
(3)收取并上繳財政的政府性基金和行政收費。
(4)收取的財政性資金用于專項用途。 

  【注意】企業(yè)所得的各項免稅收入對應的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

  4.稅前扣除項目

工資薪金

準予扣除

保險費★

1.五險一金:準予扣除
2.補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費:分別不超工資的5%
3.特殊工種職工支付的人身安全保險費:準予扣除
4.除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。
5.財產保險:準予扣除

借款費用

1.不需要資本化的借款費用,準予扣除。
2.作為資本性支出計入有關資產的成本的不得扣除

利息支出★ 

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出:準予扣除 
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。 
【必背法條】 

職工福利費★ 

不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除 【必背法條】 

工會經費★ 

不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除【必背法條】 

職工教育經費支出★ 

不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。【必背法條】 

業(yè)務招待費★ 

按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰【必背法條】 

廣告費和業(yè)務宣傳費★ 

不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除!颈乇撤l】 

環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金 

準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除 

租賃費 

1.經營租賃方式:租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除; 
    2.融資租賃方式:提取折舊費用,分期扣除。 

非居民企業(yè) 

非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用,能夠提供證明準予扣除。 

公益性捐贈★ 

通過公益性社會團體、縣以上人民政府:不超過年度利潤總額12%的部分【必背法條】 

手續(xù)費及傭金 

1.上限:一般企業(yè)為收入金額的5%計算限額。
    2.對象:中介服務機構或個人,不含雙方及其雇員、代理人和代表人等 

稅★ 

增值稅、企業(yè)所得稅不得扣除。 

  5.★禁止扣除項目

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

  (2)企業(yè)所得稅稅款;

  (3)稅收滯納金;

  (4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

  【注意】銀行按規(guī)定加收的罰息可以在企業(yè)所得稅前扣除。

  (5)年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出以及非公益性捐贈;

  (6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出)

  (7)未經核定的準備金支出;

  (8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。

  6.資產的扣除:

固定資產

不得計算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;(2)以經營租賃方式租入的固定資產;(3)以融資租賃方式租出的固定資產;(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;(5)與經營活動無關的固定資產;(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地。

無形資產

1.不得計算攤銷費用扣除:(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;(2)自創(chuàng)商譽;(3)與經營活動無關的無形資產。
2.攤銷年限不得少于10年。
3.外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉讓或清算時,準予扣除。

其他 

1.生產性生物資產:只有生產性生物資產可以計提折舊。林木類生產性生物資產最短折舊年限為10年;畜類生產性生物資產最短折舊年限為3年。 
2.投資資產:企業(yè)對外投資期間,投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除,企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時,投資資產的成本準予扣除。 

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