第七章 企業(yè)所得稅法律制度
【考點一】企業(yè)所得稅的納稅人和稅率
1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
2.分類:居民企業(yè)和非居民企業(yè)
看注冊地和實際管理機構:有其中之一在中國即為居民企業(yè)
【考點二】稅率★
基本稅率 |
25% |
(1)居民企業(yè) |
低稅率 |
10% |
(1)適用于在中國境內未設立機構、場所的 |
優(yōu)惠稅率 |
20% |
小型微利企業(yè) |
l5% |
國家重點扶持的高新技術企業(yè) |
【考點三】應納稅所得額
1.虧損彌補:自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算彌補。
2.收入總額:
(1)銷售貨物收入:
支付手續(xù)費代銷 |
收到代銷清單時 |
分期收款 |
合同約定的收款日期 |
售后回購 |
按售價確認收入,回購的商品作為購進商品 |
商業(yè)折扣 |
同一張發(fā)票上分別注明的,可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發(fā)票的,折扣額不得沖減銷售額。 |
現(xiàn)金折扣 |
按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 |
(2)轉讓財產收入:于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時確認收入。計算股權轉讓所得,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
(3)投資、利息、租金、特許權使用費收入:
股息、紅利等權益性投資收益 |
按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入。 |
利息、租金、特許權使用費 |
按照合同約定的應付日期確認收入 |
3.★不征稅收入VS免稅收入
免稅收入 |
(1)國債利息收入。 |
不征稅收入 |
(1)財政撥款。 |
【注意】企業(yè)所得的各項免稅收入對應的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
4.稅前扣除項目
工資薪金 |
準予扣除 |
保險費★ |
1.五險一金:準予扣除 |
借款費用 |
1.不需要資本化的借款費用,準予扣除。 |
利息支出★ |
1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出:準予扣除 |
職工福利費★ |
不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除 【必背法條】 |
工會經費★ |
不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除【必背法條】 |
職工教育經費支出★ |
不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。【必背法條】 |
業(yè)務招待費★ |
按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰【必背法條】 |
廣告費和業(yè)務宣傳費★ |
不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除!颈乇撤l】 |
環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金 |
準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除 |
租賃費 |
1.經營租賃方式:租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除; |
非居民企業(yè) |
非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用,能夠提供證明準予扣除。 |
公益性捐贈★ |
通過公益性社會團體、縣以上人民政府:不超過年度利潤總額12%的部分【必背法條】 |
手續(xù)費及傭金 |
1.上限:一般企業(yè)為收入金額的5%計算限額。 |
稅★ |
增值稅、企業(yè)所得稅不得扣除。 |
5.★禁止扣除項目
(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
【注意】銀行按規(guī)定加收的罰息可以在企業(yè)所得稅前扣除。
(5)年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出以及非公益性捐贈;
(6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出)
(7)未經核定的準備金支出;
(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。
6.資產的扣除:
固定資產 |
不得計算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;(2)以經營租賃方式租入的固定資產;(3)以融資租賃方式租出的固定資產;(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;(5)與經營活動無關的固定資產;(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地。 |
無形資產 |
1.不得計算攤銷費用扣除:(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;(2)自創(chuàng)商譽;(3)與經營活動無關的無形資產。 |
其他 |
1.生產性生物資產:只有生產性生物資產可以計提折舊。林木類生產性生物資產最短折舊年限為10年;畜類生產性生物資產最短折舊年限為3年。 |
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