增值稅的出口退(免)稅制度

　　【考情分析】

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　　【高頻考點】：增值稅的出口退(免)稅制度

　　為鼓勵出口，對出口貨物實行零稅率或免稅，以使本國產(chǎn)品以不含稅(增值稅、消費稅等)的價格進人國際市場，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力，是國際通行做法。我國實行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務

　　1.出口企業(yè)出口貨物

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

　　3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

　　出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務，指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

　　(二)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務

　　1.出口企業(yè)或乓他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物

　　2.出口企業(yè)或乓他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務

　　3.出口企業(yè)或乓他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉(zhuǎn)入成本。

　　(三)不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物勞務

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物，但不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

　　5.出口企業(yè)或乓他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

　　6.出口企業(yè)或乓他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

　　7.出口企業(yè)或乓他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務。

　　(四)增值稅退(免)稅辦法

　　實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　1.適用免抵退稅辦法的情形

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

　　(2)對外提供加工修理修配勞務。

　　(3)列名生產(chǎn)企業(yè)(稅法對具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物

　　2.適用免退稅辦法的情形

　　不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務。

　　免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進時所發(fā)生的進項稅額。

　　(五)出口退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

　　適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

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