2008年會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱（六）

　　第七章　成本核算

　　［基本要求］

　　（一）掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

　�。ǘ�）掌握生產(chǎn)成本的核算

　�。ㄈ�）掌握生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　（四）掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

　�。ㄎ澹┦煜こ杀竞怂愕囊�求和一般程序

　�。�六）了解產(chǎn)品成本計算方法

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　成本核算的要求和一般程序

　　在財務(wù)會計中，成本由企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范，成本是取得資產(chǎn)的耗費。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產(chǎn)的成本是指取得固定資產(chǎn)的耗費。在管理會計中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。在本大綱中，根據(jù)財務(wù)會計的要求，成本核算是指存貨成本核算。

　　一、成本核算的要求

　�。ㄒ唬﹪�(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本計量要求

　　成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。生產(chǎn)經(jīng)營過程同時也是資產(chǎn)的耗費過程。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費材料、磨損固定資產(chǎn)、用現(xiàn)金向職工支付工資等職工薪酬。材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金都是企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的耗費，在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)變，不會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，不是經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因此不是企業(yè)的費用。

　�。ǘ�）正確劃分各種成本耗費的界限

　　1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限

　　成本是在購買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的，并由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)的耗費。

　　期間費用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補償?shù)慕?jīng)濟利益的總流出。期間費用不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，費用不計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，而直接計入當(dāng)期損益。

　　2.正確劃分各期的成本界限

　　劃清各期產(chǎn)品成本的依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和受益原則，某項耗費是否應(yīng)計入本月存貨成本以及應(yīng)計入多少，取決于是否應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)以及受益量的大小。某項耗費是否應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產(chǎn)品是否受益，只要是本月產(chǎn)品受益的耗費，就應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本；只要是由本月與以后各月共同受益的耗費，就應(yīng)在相關(guān)期內(nèi)采用適當(dāng)方法進行合理計量。

　　3.正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限

　　企業(yè)已發(fā)生的各種生產(chǎn)成本中，還必須劃清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。劃分的依據(jù)是受益原則，哪一種產(chǎn)品受益，就由哪一種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。凡是能直接確定應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接耗費，就應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品成本。凡是能確定由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的耗費，應(yīng)采用適當(dāng)分配方法，合理地分配計入相關(guān)產(chǎn)品成本。

　　4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限

　　通過以上成本界限的劃分，確定了各種產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本。月末，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入該完工產(chǎn)品；如果該產(chǎn)品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入未完工產(chǎn)品。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算出完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。上月末尚未完工的在產(chǎn)品，轉(zhuǎn)入本月繼續(xù)加工，其上月末分配負(fù)擔(dān)的成本即為本月初在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月產(chǎn)品成本、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，如下式所示：

　　月初在產(chǎn)品成本＋本月產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本

　　上述公式中，本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，即本月完工產(chǎn)品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量，然后才能在數(shù)量計算的基礎(chǔ)上進行成本的分配。

　�。ㄈ�）做好成本核算的基礎(chǔ)工作

　　為了進行成本審核、控制，正確計算產(chǎn)品成本，還必須做好以下各項基礎(chǔ)工作：

　　1.定額的制定和修訂

　　產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據(jù)以審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費，降低成本。

　　2.材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點

　　為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。

　　3.原始記錄

　　為了進行成本核算和管理，對于生產(chǎn)過程中工時和動力的耗費，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗結(jié)果等，均應(yīng)做出真實、完整的記錄。

　　4.廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂

　　在計劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責(zé)任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況，還應(yīng)對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)（如運輸、修理等）制定廠內(nèi)計劃價格，作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計劃價格應(yīng)該盡可能接近實際并相對穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。

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　　企業(yè)在進行成本核算時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應(yīng)同時考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。成本計算方法一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。

　　（五）成本核算使用的主要科目

　　為了按照用途歸集各項成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計算產(chǎn)品成本，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"生產(chǎn)成本"、"制造費用"科目，必要時還可以增設(shè)"待攤費用"和"預(yù)提費用"科目。

　　1."生產(chǎn)成本"科目

　　"生產(chǎn)成本"科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

　　"生產(chǎn)成本"科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細(xì)核算。

　　企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用、輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象記入本科目的借方；企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本，應(yīng)于期（月）末記入本科目的貸方；本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　2."制造費用"科目

　　"制造費用"科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。該科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細(xì)核算。生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費、水電費等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本科目的借方；將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本科目的貸方。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額與分配額的差額計入生產(chǎn)成本。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。

　　二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

　　根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個成本項目：

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　　直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

　�。ǘ�）直接人工

　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

　�。ㄈ�）制造費用

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

　　（一）區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用；

　　（二）將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本；

　　（三）將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的各項成本在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品的成本；

　　（四）對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　第二節(jié)　生產(chǎn)成本的核算

　　一、基本生產(chǎn)成本的核算

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　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本，應(yīng)專門設(shè)置"直接材料"等成本項目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的"直接材料"項目。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的"直接材料"成本項目。

　　直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種材料成本，應(yīng)借記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及其所屬各產(chǎn)品成本明細(xì)賬"直接材料"成本項目。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記"原材料"等科目。

　�。ǘ�）直接人工成本的核算

　　直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)單獨記入"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入"直接人工"成本項目），同時，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。

　　二、待攤費用和預(yù)提費用的核算

　�。ㄒ唬┐龜傎M用的核算

　　企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計入當(dāng)期成本，而是按照其受益期限分?jǐn)傆嬋敫髟鲁杀�。這樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。待攤費用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費用主要包括預(yù)付保險費和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費用的發(fā)生和分配是通過增設(shè)"待攤費用"科目進行核算的。成本發(fā)生時，應(yīng)借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　由于攤銷的成本一般不專設(shè)成本項目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)成本時，一般應(yīng)按各車間進行分配。攤銷時，借記"制造費用"科目，貸記"待攤費用"科目。

　�。ǘ�）預(yù)提費用的核算

　　預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費用的受益期一般不得超過一年。

　　預(yù)提費用的預(yù)提和支付，通過"預(yù)提費用"科目進行。生產(chǎn)車間預(yù)提成本時，應(yīng)借記"制造費用"科目及所屬明細(xì)賬相應(yīng)的項目，貸記"預(yù)提費用"科目。實際支付預(yù)提成本時，應(yīng)借記"預(yù)提費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預(yù)提費用"科目的貸方余額，為已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的成本。如果預(yù)提期內(nèi)實際發(fā)生的成本大于已預(yù)提的成本，該科目會出現(xiàn)借方余額，該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計入生產(chǎn)成本的支出，應(yīng)作為待攤費用，在預(yù)提期末前分月攤銷。預(yù)提成本應(yīng)按預(yù)提成本的種類進行明細(xì)核算，分別反映各種預(yù)提成本的預(yù)提和支付情況。

　　三、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

　　（一）輔助生產(chǎn)成本的歸集

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目進行的。該科目一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，明細(xì)賬中按照成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ�，進行明細(xì)核算。

　　輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種材料成本，應(yīng)單獨直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。直接用于輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的成本（例如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費用"科目及所屬明細(xì)賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目及所屬明細(xì)賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬明細(xì)賬的借方。

　　（二）輔助生產(chǎn)成本的分配

　　輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記"制造費用"等科目，貸記"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目。

　　四、制造費用的核算

　�。ㄒ唬┲圃熨M用的歸集

　　制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應(yīng)計入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項目的各項成本。

　　制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過"制造費用"科目進行。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況�；�本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種材料成本，一般應(yīng)借記"制造費用"及其明細(xì)賬（基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間）的相關(guān)成本項目，貸記"原材料"等科目；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福得費等職工薪酬，應(yīng)記入"制造費用"科目和所屬明細(xì)賬的借方，同時，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。

　�。ǘ�）制造費用的分配

　　在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。

　　1.生產(chǎn)工人工時比例法

　　這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時數(shù)的比例分配制造費用的方法。

　　2.生產(chǎn)工人工資比例法

　　這是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。

　　3.機器工時比例法

　　這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。

　　4.年度計劃分配率法

　　這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其計算的公式為：

　　年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)

　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率

　　此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）及產(chǎn)成品產(chǎn)量等來分配制造費用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

　　第三節(jié)　生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于商品產(chǎn)品，驗收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，同其他材料物資結(jié)存的數(shù)量一樣，應(yīng)同時具備賬面核算資料和實際盤點資料。企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作，另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進行的。在實務(wù)工作中，即建立在產(chǎn)品臺賬，應(yīng)分別車間并按照產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)立，以便用來反映車間各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。各車間應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗憑證和產(chǎn)品交庫憑證，及時完整登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬。該賬簿由車間核算人員登記。

　　為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作，可以定期進行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產(chǎn)品的日常收發(fā)核算，則每月月末都必須清查一次在產(chǎn)品，以便取得在產(chǎn)品的實際盤存資料。清查后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤點表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤盈盤虧數(shù)，以及盤虧的原因和處理意見。對于報廢和毀損的在產(chǎn)品，還要登記殘值。

　　在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，盤盈在產(chǎn)品的成本，借記"生產(chǎn)成本"科目，并記入相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬各成本項目，貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目；按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)進行處理時，借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，貸記"管理費用"科目。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時，借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，貸記"生產(chǎn)成本"科目，并從相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬各成本項目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本；毀損在產(chǎn)品的殘值，借記"原材料"科目，貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目；按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)進行處理時，應(yīng)借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，貸記"管理費用"、"其他應(yīng)收款"等有關(guān)科目。

　　二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法

　　每月月末，當(dāng)月生產(chǎn)成本明細(xì)賬中按照成本項目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)成本以后，如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本。如果產(chǎn)品全部沒有完工，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，就是該種在產(chǎn)品的成本。如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配和歸集，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸�產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。

　　（一）不計算在產(chǎn)品成本法

　　采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　�。ǘ�）在產(chǎn)品按固定成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產(chǎn)品成本與其實際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。因而在年末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品。

　�。ㄈ�）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本（月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和）需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　（四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　�。ㄎ澹┰诋a(chǎn)品按定額成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

　�。�六）定額比例法

　　采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

　　三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　�。ㄒ唬┞�(lián)產(chǎn)品成本的分配

　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同一或幾種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

　　聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點是：在生產(chǎn)開始時，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過程進行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會分離。在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本。"分離點"，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時點。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細(xì)賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計算的一般程序為：

　　1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象，設(shè)置成本明細(xì)賬。

　　2.歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計算聯(lián)合成本。

　　3.計算各種產(chǎn)品的成本。

　　4.計算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本。

　　（二）副產(chǎn)品成本的分配

　　副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動，如甘油是生產(chǎn)肥皂這個主產(chǎn)品時的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產(chǎn)品的成本，其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本。

　　在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應(yīng)從"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目的借方。"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，應(yīng)與所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對相符。

　　第四節(jié)　產(chǎn)品成本計算方法

　　生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應(yīng)按成本核算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)在進行成本計算時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。

　　一、品種法

　　品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟，或者生產(chǎn)按流水線組織，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按照品種計算產(chǎn)品成本。

　　品種法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)成本都是直接成本，可直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項目中，不存在在各種成本核算對象之間分配成本的問題。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接生產(chǎn)成本則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ�在各成本核算對象之間進行分配。

　　2.品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。

　　3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。根據(jù)成本計算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄為：借記"庫存商品——×產(chǎn)品"、××產(chǎn)品"科目，貸記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品"科目、"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品"等科目。

　　二、分批法

　　分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

　　分批法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。

　　2.產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與會計報告期不一致。

　　3.由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。

　　三、分步法

　　分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。

　　（一）分步法計算成本的主要特點

　　1.成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

　　2.月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

　　3.除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)中生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

　　（二）分步法成本計算程序

　　在實際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料要求的不同（即是否要求計算半成品成本）和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，分別稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

　　1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。按照產(chǎn)品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟，這時，第二步驟把第一步驟結(jié)轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟新發(fā)生的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本，如此順序逐步轉(zhuǎn)移累計，直到最后一個加工步驟才能計算出產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。

　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。這種企業(yè)有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如，紡織廠的棉紗，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠等，都需要計算半成品成本。

　　2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

　　平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計算半成品成本分步法。

　　第五節(jié)　產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

　　一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。

　�。ㄒ唬┌闯杀卷椖糠从车漠a(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。

　　在按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，上年實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年12月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的本年累計實際數(shù)填列；本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)成本計劃有關(guān)資料填列；本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)本月實際數(shù)加上上月本表的本年累計實際數(shù)計算填列。

　　（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

　　按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。

　　對于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計算成本的實際降低額或降低率，作為該表的補充資料填列在表的下端。

　　可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計算公式如下：

　　可比產(chǎn)品成本降低額＝可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－本年累計實際總成本

　　可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%

　　二、產(chǎn)品總成本分析

　�。ㄒ唬┌闯杀卷椖糠从车漠a(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

　　按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進行分析。

　　1.對比分析法

　　對比分析法也稱比較分析法，它是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。

　　對比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)以及本企業(yè)歷史先進水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等。

　　對比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對比。在采用這種分析法時，應(yīng)當(dāng)注意相比指標(biāo)的可比性。進行對比的各項指標(biāo)，在經(jīng)濟內(nèi)容、計算方法、計算期和影響指標(biāo)形成的客觀條件等方面，應(yīng)有可比的共同基礎(chǔ)。如果相比的指標(biāo)之間有不可比因素，應(yīng)先按可比的口徑進行調(diào)整，然后再進行對比。

　　2.構(gòu)成比率分析法。它是通過計算某項指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本或者經(jīng)營管理費用的構(gòu)成是否合理。

　　產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式列示如下：

　　直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本*100%

　　直接人工成本比率=直接人工成本/產(chǎn)品成本*100%

　　制造費用比率=制造費用/產(chǎn)品成本*100%

　　3.相關(guān)指標(biāo)比率分析法。它是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進行數(shù)量分析的方法。在實際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)多少，不能說明各個企業(yè)經(jīng)濟效益好壞，如果計算成本與產(chǎn)值、銷售收入或利潤相比的相對數(shù)，即產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，就可以反映各企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。

　　產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：

　　產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值*100%

　　銷售收入成本率=成本/銷售收入*100%

　　成本利潤率=利潤/成本*100%

　　從上述計算公式可以看出，產(chǎn)值成本率和銷售收入成本率高的企業(yè)經(jīng)濟效益差；這兩種比率低的企業(yè)經(jīng)濟效益好。而成本利潤率則與之相反，成本利潤率高的企業(yè)經(jīng)濟效益好；成本利潤率低的企業(yè)經(jīng)濟效益差。

　�。ǘ�）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

　　按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進行，一是本期實際成本與計劃成本的對比分析；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析。

　　1.本期實際成本與計劃成本的對比分析。進行這一方面成本分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中所列全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月計劃總成本和本年累計計劃總成本進行比較，確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果。

　　2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析，對于可比產(chǎn)品，還可以進行這一方面的成本對比，分析可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。如果企業(yè)規(guī)定有可比產(chǎn)品成本降低計劃，即成本的計劃降低率或降低額，還應(yīng)進行可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析。

　　進行這一方面分析時，應(yīng)注意可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的劃分是否正確，檢查有無將成本超支的可比產(chǎn)品列為不可比產(chǎn)品，或?qū)⒊杀窘档洼^多的不可比產(chǎn)品列為可比產(chǎn)品，以掩蓋可比產(chǎn)品成本超支的弄虛作假情況。

　　可比產(chǎn)品成本升降情況的分析，可以按產(chǎn)品品種進行，也可以按全部可比產(chǎn)品進行。可比產(chǎn)品成本的降低計劃一般按全部可比產(chǎn)品綜合規(guī)定，因而可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析一般按全部可比產(chǎn)品綜合進行。

　�。╨）可比產(chǎn)品成本升降情況的分析。進行這一方面的分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中所列全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年按上年實際平均單位成本計算的累計總成本進行比較，確定全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品本期實際成本與上年實際成本的差異，了解成本升降的情況。

　�。�2）可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析�？杀犬a(chǎn)品成本的計劃降低額是根據(jù)各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量確定的，實際降低額是根據(jù)實際產(chǎn)量計算的。在產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本不變的情況下，產(chǎn)量增減會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但由于按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本也發(fā)生了同比例的增減，因而不會使成本降低率發(fā)生變動（成本降低率計算分式的分子和分母發(fā)生同比例變動，其結(jié)果不變）。產(chǎn)品單位成本的變動，則會影響成本降低額和降低率同時發(fā)生變動。產(chǎn)品單位成本降低使成本降低額和降低率增加；反之，則會減少。此外，由于各種產(chǎn)品的成本降低程度不同，因而產(chǎn)品品種比重的變動，也會影響成本降低額和降低率同時發(fā)生變動。成本降低程度大的產(chǎn)品比重增加會使成本降低額和降低率增加；反之則會減少。因此，影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品品種比重變動和產(chǎn)品單位成本變動；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種比重變動和產(chǎn)品單位成本變動。

　　三、產(chǎn)品單位成本分析

　　主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進一步反映。

　　主要產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點地進行，以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。進行分析時，企業(yè)可以根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表中本期實際的生產(chǎn)成本（即本期實際的單位成本合計數(shù)）與其他各種生產(chǎn)成本進行對比，對產(chǎn)品單位成本進行一般的分析；然后按其成本項目（包括直接材料成本、直接人工成本、制造費用等）進行具體的分析。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。

　　趨勢分析法是通過連續(xù)若干期相同指標(biāo)的對比，來揭示各期之間的增減變化，據(jù)以預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展趨勢的一種分析方法。

　　采用趨勢分析法，在連續(xù)的若干期之間，可以按絕對數(shù)進行對比，也可以按相對數(shù)（即比率）進行對比；可以以某個時期為基期，其他各期均與該時期的基數(shù)進行對比；也可以在各個時期之間進行環(huán)比，即分別以上一時期為基期，下一時期與上一時期的基數(shù)進行對比。

　　點評：本章與2007年大綱相比沒有變化，大家在學(xué)習(xí)時應(yīng)重點關(guān)注：產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目、生產(chǎn)成本的核算、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析。

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