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 2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱
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2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱
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  二、企業(yè)會計等式

 。ㄒ唬┵Y產(chǎn)=負債+所有者權益

  企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金,以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累,資產(chǎn)來源于權益(包括所有者權益和債權人權益),歸屬于所有者的部分形成所有者權益;歸屬于債權人的部分形成債權人權益(即企業(yè)的負債)。資產(chǎn)與權益必然相等。

  在某個特定的時點,資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間存在平衡關系,即資產(chǎn)=負債+所有者權益。這是復式記賬法的理論基礎,也是編制資產(chǎn)負債表的基礎。

 。ǘ┦杖耄M用=利潤

  企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的凈額,經(jīng)過調整后等于利潤。在不考慮調整因素(如直接計入當期利潤的利得和損失等)的情況下,收入減去費用等于利潤,即,收入-費用=利潤。

  收入、費用和利潤之間的上述關系,是編制利潤表的基礎。

  第三節(jié) 會計科目和賬戶

  一、會計科目

  (一)會計科目的分類

  會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。

  會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同,分為總分類科目和明細分類科目。

  會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同,分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等科目。

 。ǘ⿻嬁颇康脑O置原則

  1.合法性原則,指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

  2.相關性原則,指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務。

  3.實用性原則,指所設置的會計科目應符合單位自身特點,滿足單位實際需要。

  二、賬 戶

 。ㄒ唬┵~戶的分類

  賬戶是根據(jù)會計科目設置的,具有一定格式和結構,用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

  同會計科目的分類相對應,賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬);按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

 。ǘ┵~戶的基本結構和內(nèi)容

  賬戶分為左方(記賬符號為"借")、右方(記賬符號為"貸")兩個方向,一方登記增加,另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額;負債、所有者權益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。

  賬戶中登記本期增加的金額,稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額,稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額,稱為余額,余額按照時間不同,分為期初余額和期末余額。其基本關系如下:

  期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

  對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶:

  期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貨方發(fā)生額

  對于負債、所有者權益、收入類賬戶:

  期末余額=期初余額+本期貨方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

  賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

 。ㄈ┵~戶記錄的試算平衡

  根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法"有借必有貸,借貸必相等"的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確,可以采用兩種試算平衡方法,即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

  1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系,檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為:

  全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

  2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系,檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同,又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為:

  全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貨方期初余額合計

  全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貨方期末余額合計

  實際工作中,余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

 。ㄋ模┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的平行登記

  1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

  總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

  2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

  平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項,都要以會計憑證為依據(jù),一方面記入有關總分類賬戶,另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

  總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到:所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

 。ㄎ澹┵~戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

  會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類,兩者口徑一致,性質相同,會計科目是賬戶的名稱,也是設置賬戶的依據(jù),賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是:會計科目僅僅是賬戶的名稱,不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。

  第四節(jié) 會計憑證

  一、會計憑證概述

  會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證,是會計核算的基本方法之一。

  會計憑證按照編制的程序和用途不同,分為原始憑證和記賬憑證。

  二、原始憑證

  原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

 。ㄒ唬┰紤{證的種類

  1.原始憑證按照來源不同,分為外來原始憑證和自制原始憑證。

  外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時,從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

  自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員,在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

  2.原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

  一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

  累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。其特點是,在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質的經(jīng)濟業(yè)務,隨時結出累計數(shù)及結余數(shù),并按照費用限額進行費用控制,期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。

  匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證,按照一定標準綜合填制的原始憑證。

  3.原始憑證按照格式不同,分為通用憑證和專用憑證。

  通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

  專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

  (二)原始憑證的基本內(nèi)容

  原始憑證的基本內(nèi)容包括:原始憑證名稱、填制原始憑證的日期、接受原始憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等)、填制單位簽章、有關人員簽章、憑證附件。

 。ㄈ┰紤{證的填制要求

  1.記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字,必須真實可靠,符合實際情況。

  2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全,不得遺漏和省略。

  3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。

  4.書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫,文字要簡要,字跡要清楚,易于辨認,不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范,小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫,不得寫連筆字,在金額前要填寫人民幣符號"¥",人民幣符號"¥"與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白,金額數(shù)字一律填寫到角分,無角分的,寫"00"或符號"-",有角無分的,分位寫"0",不得用符號"-";大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行書字書寫,大寫金額前未印有"人民幣"字樣的,應加寫"人民幣"三個字,"人民幣"字樣和大寫金額之間不得留有空白,大寫金額到元或角為止的,后面要寫"整"或"正"字,有分的,不寫"整"或"正"字。如小寫金額為¥1008.00,大寫金額應寫成"壹仟零捌元整".

  5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號,在寫壞作廢時,應加蓋"作廢"戳記,妥善保管,不得撕毀。

  6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的,應當由出具單位重開或更正,更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。

  7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫,并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。

  (四)原始憑證的審核

  原始憑證的審核內(nèi)容主要包括:原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。

  經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理:

  1.對于完全符合要求的原始憑證,應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。

  2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證,應退回給有關經(jīng)辦人員,由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后,再辦理正式會計手續(xù)。

  3.對于不真實、不合法的原始憑證,會計機構、會計人員有權不予接受,并向單位負責人報告。

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