【例2-37】甲公司購入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按計(jì)劃成本600 000元估價(jià)入賬。

　　借：原材料 600 000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 600 000

　　下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 600 000

　　貸：原材料 600 000

　　在這種情況下，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反的分錄予以沖回，借記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，貸記“原材料”科目。

　　【例2-38】承【例2-34】和【例2-36】，月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計(jì)劃成本3 720 000元(即3 200 000+520 000 )。

　　借：原材料——L材料 3 200 000

　　——M2材料 520 000

　　貸：材料采購 3 720 000

　　上述入庫材料的實(shí)際成本為3 500 000元(即3 000 000+500 000),入庫材料的成本差異為節(jié)約220 000元(即3 500 000-3 720 000)。

　　借：材料采購 220 000

　　貸：材料成本差異——L材料 200 000

　　——M2材料 20 000

　　【例2-39】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計(jì)劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理部門領(lǐng)用250 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 2 000 000

　　——輔助生產(chǎn)成本 600 000

　　制造費(fèi)用 250 000

　　管理費(fèi)用 50 000

　　貸：原材料——L材料 2 900 000

　　【輔助講解】

　　材料成本差異率

　　本期材料成本差異率=(本期結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%

　　期初材料成本差異率=本期結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　【例2-40】承【例2-34】和【例2-39】，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1 000 000元，成本差異為超支30 740元：當(dāng)月入庫L材料的計(jì)劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元。則：

　　材料成本差異率=(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000)×100%= -4.03%

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：

　　借：材料成本差異——L材料 116 870

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 80 600

　　——輔助生產(chǎn)成本 24 180

　　制造費(fèi)用 10 075

　　管理費(fèi)用 2 015