二、原材料

　　原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)采用實際成本核算

　　1.購入原材料的會計處理

　　由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

　　(1)發(fā)票賬單與材料同時到達

　　P80【例2-20】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。

　　借：原材料——C材料 501 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85 000

　　貸：銀行存款 586 000

　　本例屬于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)材料已驗收入庫，因此應通過“原材料”科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　【例2-21】甲公司持銀行匯票1 874 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額272 000元，對方代墊包裝費2 000元，材料已驗收入庫。

　　借：原材料——D材料 1 602 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 272 000

　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票 1 874 000

　　【例2-22】甲公司采用托收承付結算方式購入E材料一批，貨款40 000元，增值稅6 800元，對方代墊包裝費5 000元，款項在承付期內以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

　　借：原材料——E材料 45 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6 800

　　貸：銀行存款 51 800

　　(2)發(fā)票賬單已到、材料未到

　　P80～81【例2-23】【例2-24】

　　【例2-23】甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險費1 000元，材料尚未到達。

　　借：在途物資 21 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3 400

　　貸：銀行存款 24 400

　　本例屬于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務，應通過“在途物資”科目核算;待材料到達、入庫后，再根據收料單，由“在余物資”科目轉入“原材料”科目核算。