(四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用等”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例1—87】甲航空公司2000年12月購入一架飛機(jī)總計花費(fèi)8000萬元(含發(fā)動機(jī))，發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購買價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)2009年初飛機(jī)的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

　　借：在建工程 60 800 000

　　累計折舊 19 200 000

　　貸：固定資產(chǎn) 80 000 000

　　(2)安裝新發(fā)動機(jī)：

　　借：在建工程 7 051 000

　　貸：工程物資 7 000 000

　　銀行存款 51 000

　　(3)2009年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。

　　借：營業(yè)外支出 3 800 000

　　貸：在建工程 3 800 000

　　發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價值為:

　　60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)

　　借：固定資產(chǎn) 64 051 000

　　貸：在建工程 64 051 000

　　【例1—88】2009年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中應(yīng)支付的維修人員工資為20 000元。修理過程中應(yīng)支付的維修費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計入“管理費(fèi)用”等科目，甲公司編制如下會計分錄：

　　借：管理費(fèi)用 20 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000

　　【例1—89】2009年8月1日，乙公司對其現(xiàn)有的一臺管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中發(fā)生維修人員工資為5 000元。

　　本例中，乙公司對管理用設(shè)備的維修沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益，由于屬于生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計入“管理費(fèi)用”科目，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：管理費(fèi)用 5 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5 000

　　【例題94·判斷題】企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。( )

　　【答案】√

　　【例題95·單選題】某企業(yè)對一座建筑物進(jìn)行改建。該建筑物的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)生支出30萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.65 B.70 C.125 D.130

　　【答案】A

　　【解析】改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65(萬元)。