第三節(jié) 交易性金融資產

　　一、交易性金融資產的概念

　　交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產的賬務處理

　　為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

　　企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在“交易性金融資產”科目核算。

　　(一)交易性金融資產的取得

　　取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。

　　取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。

　　甲公司應編制如下會計分錄：

　　(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時：

　　借：交易性金融資產——成本 10 000 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000

　　(2)支付相關交易費用時：

　　借：投資收益 25 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000

　　【例題·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。(　　)(2009年考題)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應記入到“投資收益”科目。

　　【例題22·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利126萬元。另外支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。(2007年考題)

　　A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834

　　【答案】B

　　【解析】該項交易性金融資產的入賬價值=2830-126=2704(萬元)。

　　【例題23·單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元)，另支付相關費用3萬元，A公司交易性金融資產取得時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.800 B.700 C.803 D.703

　　【答案】B

　　【解析】交易費用計入當期損益，入賬價值=200×(4-0.5)=700(萬元)。