第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)的概念
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。
企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。
(一)交易性金融資產(chǎn)的取得
取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
【例1-22】2009年1月20日,甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元。
甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
(1)2009年1月20日,購買A上市公司股票時:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000
貸:其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000
(2)支付相關(guān)交易費用時:
借:投資收益 25 000
貸:其他貨幣資金——存出投資款 25 000
【例題·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。( )(2009年考題)
【答案】×
【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入到“投資收益”科目。
【例題22·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股,并劃分為交易性金融資產(chǎn),共支付款項2830 萬元,其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。(2007年考題)
A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834
【答案】B
【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704(萬元)。
【例題23·單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn),每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),另支付相關(guān)費用3萬元,A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為( )萬元。
A.800 B.700 C.803 D.703
【答案】B
【解析】交易費用計入當(dāng)期損益,入賬價值=200×(4-0.5)=700(萬元)。
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