三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　賬戶設(shè)置：在“長期股權(quán)投資”賬戶下，設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”。

　　核算特點(diǎn)：“長期股權(quán)投資”賬戶要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)(如被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、資本公積的變動(dòng))，投資方要按持股比例計(jì)算享有或分擔(dān)的份額，調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。

　　具體賬務(wù)處理過程如下：

　　(一)取得長期股權(quán)投資后，必須考慮是否對(duì)初始投資成本的調(diào)整

　　必須注意：權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本確定后，要比較“初始投資成本”與“投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，考慮是否對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　區(qū)分兩種情況：

　�、匍L期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　按照初始投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　貸：銀行存款

　�、陂L期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，要調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，并計(jì)入“營業(yè)外收入”。

　　按照初始投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　貸：銀行存款

　　按其差額：

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　注意：兩個(gè)分錄也可以合并編制。

　　(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損

　　1、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤

　　按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　2、被投資單位發(fā)生凈虧損

　　按照持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額：做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　但要注意：確認(rèn)損失時(shí)，以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。

　　3、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　注意：被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，因?yàn)楸煌顿Y方所有者權(quán)益總額不變，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　　　　　　2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總