2.進項稅額轉出

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購進貨物改變用途(用于非應稅項目等)，其進項稅額不能再抵扣，轉入“進項稅額轉出”。

　　【例2-35】E企業(yè)庫存材料因意外(管理原因造成)火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。

　　E企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　11 700

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 1 700

　　【例題·計算題】G企業(yè)建造廠房領用生產用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。

　　G企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 8 500

　　3.銷售貨物或提供應稅勞務及視同銷售行為(銷項稅額)

　　(1)企業(yè)銷售商品或提供應稅勞務，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“銷項稅額”。

　　(2)企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為，計算確認銷項稅額。

　　注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

　　【例2-40】N企業(yè)將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。

　　N企業(yè)的有關會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　251 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000

　　企業(yè)在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300 000×17%=51 000(元)

　　4.出口退稅

　　5.交納增值稅

　　交納增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”核算。

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納增值稅稅額;小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納增值稅額。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。

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