三、留存收益【★2011年、2010年、2009年客觀題】

　　(一)留存收益概述

　　留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩部分。

　　(二)留存收益的賬務(wù)處理

　　1.利潤分配

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：①提取法定盈余公積;②提取任意盈余公積;③向投資者分配利潤。企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的未分配利潤(或來彌補(bǔ)虧損)。在“利潤分配”科目下應(yīng)設(shè)置：“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“未分配利潤”等明細(xì)科目。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤金額;如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損金額。

 

　　【拓展】對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年的可以用稅后利潤彌補(bǔ)，同時也可以用盈余公積彌補(bǔ)。

　　2.盈余公積

　　盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例從凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損后的金額，下同)中提取。公司制企業(yè)任意盈余公積可按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)提取任意盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)后可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。公司制企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤貸方余額。如果年初未分配利潤是借方余額，那么在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時，需要扣減年初未分配利潤借方余額。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取和使用等增減變動情況，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項(xiàng)盈余公積及其使用情況。

　　【例題8·單選題】某公司2010年初所有者權(quán)益總額為1500萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元.本年內(nèi)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為(　　)萬元。

　　A.1565

　　B.1595

　　C.1730

　　D.1795

　　【答案】C

　　【解析】年末所有者權(quán)益總額=1500+400-200+30=1730(萬元)

　　【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，會使企業(yè)所有者權(quán)益增加的有(　　)。

　　A.當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤

　　B.接受投資者投資

　　C.用當(dāng)年稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損

　　D.以盈余公積補(bǔ)虧

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)用稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，一方面減少了稅后利潤，但同時也減少了企業(yè)的虧損金額，不影響所有者權(quán)益總額;盈余公積補(bǔ)虧，一方面減少盈余公積，另一方面減少了企業(yè)的虧損，因此是所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動，不影響所有者權(quán)益總額。

　　【例題10·單選題】某企業(yè)2010年年初未分配利潤的貸方余額為200萬元，本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為100萬元，分別按10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2010年年末未分配利潤的貸方余額應(yīng)為(　　)萬元。

　　A.205

　　B.255

　　C.270

　　D.285【答案】D

　　【解析】該企業(yè)2010年年末未分配利潤的貸方余額=200+100×(1-15%)=285(萬元)

　　【例題11·判斷題】未分配利潤的年末余額等于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤加未分配利潤年初數(shù)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)當(dāng)年分配的利潤會減少未分配利潤的金額，所以“未分配利潤”賬戶年末余額應(yīng)等于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤加上年初未分配利潤再減去本年已分配的利潤。

　　本章小結(jié)

　　本章主要考點(diǎn)概括如下：所有者權(quán)益的內(nèi)容及具體項(xiàng)目金額的計(jì)算;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對所有者權(quán)益的影響;接受投資者現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的核算(包括發(fā)行股票的核算);實(shí)收資本增減變動的核算;資本公積的來源及其核算;留存收益的內(nèi)容及具體項(xiàng)目的計(jì)算等。

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