2012初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑(3)
問題1、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材,第12頁第1行:預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè),可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。其中“應(yīng)付賬款”是否應(yīng)為“應(yīng)收賬款”科目?第280頁第14行:預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位,也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方,不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。請問:預(yù)付賬款和預(yù)收賬款在企業(yè)和事業(yè)單位中會計(jì)處理方法上不同嗎?
解答:預(yù)付賬款科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。這兩個(gè)科目核算的內(nèi)容基本一致,都是企業(yè)因購買貨物等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),因此,為了簡化核算,對于預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè),可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。
預(yù)付賬款的核算,在企業(yè)和事業(yè)單位中會計(jì)處理方法確有不同,《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定:預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位,也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方,不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。
問題2、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材第12頁,[例1—11](2)的兩筆會計(jì)分錄可否只編制一筆會計(jì)分錄?即:
借:原材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值銳 8 500
貸:預(yù)付賬款 25 000
銀行存款 33 500
解答:如果業(yè)務(wù)是同時(shí)發(fā)生,則可以合并成一筆分錄;如果業(yè)務(wù)不是同時(shí)發(fā)生,則還是應(yīng)做兩筆分錄。
問題3、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材第17頁,[例1-23](1)會計(jì)分錄直接貸記“銀行存款”,為何不是“其他貨幣資金——存出投資款”?而[例1-22]則是“其他貨幣資金——存出投資款”,為什么?請予解釋。
解答:[例1-22]使用“其他貨幣資金——存出投資款”,是因?yàn)榘搭}目說明“甲公司委托某證券公司購入股票”,按照規(guī)定應(yīng)通過“其他貨幣資金——存出投資款”(理由上次已經(jīng)解答);而[例1-23],題目說明“甲公司購入”,是指甲公司使用自有資金直接向公司購買,不需通過證券公司,因此使用“銀行存款”。
問題4、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材第18頁,[例1-25]中的公允價(jià)值變動(dòng)100 000元、投資收益是50 000元是如何計(jì)算來的?
解答:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。因此:2008年6月30日該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 580-2 550=30萬元。2008年12月31日該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 560-2 580+30=10萬元。出售該債券確認(rèn)的投資收益=2 565-2 550-10=5萬元。
問題5、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材第21頁,[表1-2]續(xù)表中本期合計(jì)結(jié)存數(shù)量1 500是否應(yīng)為150?
解答:是的。本期合計(jì)數(shù)結(jié)存數(shù)量應(yīng)為150,續(xù)表中結(jié)存數(shù)量應(yīng)為150,而不是1 500。
問題6、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材第28頁,例[1-39]中的兩筆會計(jì)分錄可否只編制一筆會計(jì)分錄?即:
借:原材料—J材料 103 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000
貸:預(yù)付賬款 80 000
銀行存款 40 000
解答:應(yīng)該編制兩筆分錄,因?yàn)榻灰资欠謨纱芜M(jìn)行的。
問題7、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材第30頁,[例1-44 ],31頁[例1-46] 中的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,為何還記入材料采購科目?可否記原材料科目?材料采購是否應(yīng)是入庫前記入的科目?
解答:按照規(guī)定,在計(jì)劃成本法下,取得的材料首先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算,“材料采購”科目借方登記采購材料的實(shí)際成本,“原材料”科目借方登記入庫材料的計(jì)劃成本。需要考慮入庫材料計(jì)劃成本,并計(jì)算出材料成本差異,才可以從“材料采購”科目結(jié)轉(zhuǎn)記入“原材料”科目。
問題8、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材第31頁,[例1-48]是否可編制會計(jì)分錄為:
借: 原材料-L材料 3 200 000
-M2材料 520 000
貸: 材料采購 3 500 000
材料成本差異 220 000
解答:可以,但應(yīng)分別記入“材料成本差異”L/M2二級科目。
問題9、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材第34頁,低值易耗品采用五五攤銷法,領(lǐng)用專用工具時(shí)會計(jì)分錄為借:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用,貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫,購買時(shí)為借:周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品,還是借:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫?
如果采用計(jì)劃成本核算,低值易耗品用五五攤銷法,材料成本差異應(yīng)何時(shí)攤銷?
解答:低值易耗品采用五五攤銷法時(shí),購買時(shí),比照購入原材料的有關(guān)規(guī)定,在“在庫低值易耗品”明細(xì)科目內(nèi)進(jìn)行核算。當(dāng)在用低值易耗品不能繼續(xù)使用時(shí),應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù),月份終了,應(yīng)根據(jù)當(dāng)月報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本分?jǐn)偝杀静町,借記“制造費(fèi)用”等科目,貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)。
問題10、《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材第36頁,[例1-58](4)貸:委托加工物資5 950 000、材料成本差異550 000是如何計(jì)算的?
解答:委托加工物資是由[例1-58]分錄(1)(2)(3)部分“委托加工物資”科目合并計(jì)算得出。
該委托加工物資的實(shí)際成本=(6 000 000-180 000)+120 000+10 000=5 950 000
該委托加工物資的成本差異=5 950 000-(65×100 000)=-550 000