備考指導(dǎo)十七、銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相混合的業(yè)務(wù)

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷(xiāo)售商品又包括提供勞務(wù)，包括兩種情況：(1)如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;(2)如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如銷(xiāo)售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷(xiāo)售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為2 000 000元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為1 960 000元，安裝費(fèi)為40 000元，增值稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元;電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到;安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：

　　【正確答案】

　　(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1 120 000元

　　借：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　貸：庫(kù)存商品——××電梯 1 120 000

　　注意：“安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分”，因此發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。

　　(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用24 000元

　　借：勞務(wù)成本——電梯安裝 24 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000

　　(3)確認(rèn)銷(xiāo)售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計(jì)2 000 000元

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 340 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××電梯 1 960 000

　　——電梯安裝勞務(wù) 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本1 120 000和安裝成本24 000元

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××電梯 1 120 000

　　貸：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

　　貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

　　備考指導(dǎo)十九、授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

　　某些情況下企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶(hù)的里程累計(jì)等，客戶(hù)在滿(mǎn)足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣或商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(1)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。

　　獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷(xiāo)售可取得的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。

　　(2)獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權(quán)取得第三方提供的的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入;如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。

　　注意：先遞延處理，再確認(rèn)收入。

 

　　備考指導(dǎo)二十、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入——利息收入

　　利息收入指金融企業(yè)貸款取得的利息收入，應(yīng)設(shè)置“利息收入”科目進(jìn)行核算。

　　【例題·計(jì)算題】甲商業(yè)銀行于20×9年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款1 000 000元，期限為1年，年利率為5%。甲商業(yè)銀行發(fā)放該貸款時(shí)沒(méi)有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款的合同利率與其實(shí)際利率相同。假定不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：

　　【正確答案】

　　(1)20×9年10月1日對(duì)外貸款

　　借：貸款——乙公司——本金 1 000 000

　　貸：吸收存款——甲商業(yè)銀行——本金 1 000 000

　　(2)20×9年12月31日確認(rèn)利息收入

　　借：應(yīng)收利息——乙公司 12 500

　　貸：利息收入 12 500

　　備考指導(dǎo)二十一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入——使用費(fèi)收入

　　使用費(fèi)收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過(guò)程中取得的使用費(fèi)收入。通常有兩種情況：

　　(1)合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)：

　�、俨惶峁┖罄m(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;

　�、谔峁┖罄m(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(2)合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)：

　　應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入

　　【例題·計(jì)算題】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1 000 000元;第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1 500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)

　　借：銀行存款(1 000 000×10%) 100 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000

　　(2)第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000