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　　第四節(jié)　存貨

　　一、存貨概述

　　(一)存貨的內容

　　存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

　　存貨包括：各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　(二)存貨成本的確定

　　存貨應當以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　其中，其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

　　【注意】

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集, 期末再進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當期損益，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。如果進貨費用金額較小也可以直接計入當期損益。

　　存貨的來源不同，其實際成本的構成內容也不同。具體的說：

　　(1)購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

　　(2)自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

　　(3)委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。

　　【注意】

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。

　　(2)企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益。

　　(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。

　　【例題·單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58.5元，發(fā)生運雜費2 000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。

　　A.30 000

　　B.32 200

　　C.35 100

　　D.37 300

　　[答疑編號5713010901]

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲材料的入賬價值=600×58.5÷(1+17%)+2 000+200=32 200(元)。

　　【例題·單選題】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2 000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用450元。該批甲材料的單位實際成本為(　)元。

　　A.50

　　B.50.85

　　C.54

　　D.55

　　[答疑編號5713010902]

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲材料的總成本=600×50+2 000+450

　　=32 450(元)

　　單位實際成本=32 450/590=55(元/公斤)

　　【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期費用。(　)

　　[答疑編號5713010903]

　　【正確答案】 √

　　(三)發(fā)出存貨的計價方法

　　存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本法則在存貨發(fā)出，要在先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法中作出選擇。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調整為實際成本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。

　　1.個別計價法

　　2.先進先出法

　　在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。

　　【例題】假設甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結存情況如表所示。從該表可以看出存貨成本的計價順序，如11日發(fā)出的200件存貨，按先進先出法的流轉順序，應先發(fā)出期初庫存存貨1 500(150×10)元，然后再發(fā)出5日購入的50件，即600(50×12)元，其他依次類推。從表中看出，使用先進先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4 800元和2 200元。

　　表　　　 D商品購銷明細賬(先進先出法)　　　金額單位：元

　　【答案解析】甲公司日常賬面記錄顯示，D商品期初結存存貨為1 500(150×10)元，本期購入存貨三批，按先后順序分別為：100×12、200×14、100×15。假設經(jīng)過盤點，發(fā)現(xiàn)期末庫存150件，則本期發(fā)出存貨為400件，發(fā)出存貨成本為：發(fā)出存貨成本150×10+50×12+50×12+50×14+100×14=4 800(元)

　　期末存貨成本為：

　　期末存貨成本=50×14+100×15=2 200(元)

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2012年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元;9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為(　)元。

　　A.145 000

　　B.150 000

　　C.153 000

　　D.155 000

　　[答疑編號5713011002]

　　【正確答案】C

　　【答案解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153 000(元)。

　　3.月末一次加權平均法

　　存貨單位成本=[月初庫存存貨成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)] ÷(月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)

　　【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出原材料的成本。2012年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為( )元。

　　A. 10 000

　　B. 10 500

　　C. 10 600

　　D. 11 000

　　[答疑編號5713011003]

　　【正確答案】C

　　【答案解析】先計算全月一次加權平均單價=(200×100+300×110)÷(200+300)=106(元/公斤)，再計算月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫存余額=100×106=10 600(元)。

　　4.移動加權平均法

　　【舉例】假設甲公司采用移動加權平均法核算企業(yè)存貨發(fā)出成本，則D商品本期收入、發(fā)出和結存情況如表所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元，再變成期末的14.016元。各平均成本計算如下：

　　【分析】

　　如表所示，采用加權平均成本法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本分別為4 897.6元和2 102.4元。

　　表　　D商品購銷明細賬(移動加權平均法)　　金額單位：元

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