二、原材料

　　(一)原材料按實際成本核算

　　1.設置的科目：原材料、在途物資

　　2.購入和發(fā)出的會計處理

　　【例題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄

　　[答疑編號5713011004]

　　【解析】

　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　501 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 586 000

　　本例屬于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)材料已驗收入庫，因此應通過“原材料”科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　【例題】甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400元。支付保險費1 000元，材料尚未到達。甲公司應編制如下會計分錄：

　　[答疑編號5713011005]

　　【解析】

　　借：在途物資　　　　　　　21 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　3 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　24 400

　　本例屬于已付款，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務，應通過“在途物資”科目核算;待材料到達入庫后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

　　【例題】承上例，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：

　　[答疑編號5713011006]

　　【解析】

　　借：原材料　　　　21 000

　　貸：在途物資　　　21 000

　　【例題】甲公司采用委托收款結算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　[答疑編號5713011007]

　　【解析】

　　借：原材料　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　30 000

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：

　　借：應付賬款——暫估應付賬款　30 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　30 000

　　【例題】承上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅稅額5 270元，對方代墊保險費2 000元，已用銀行存款付訖。甲公司應編制如下會計分錄：

　　[答疑編號5713011008]

　　【解析】

　　借：原材料——H材料　　33 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　5 270

　　貸：銀行存款　　　　　 38 270

　　【例題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領用K材料40 000元，車間管理部門領用K材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領用K材料4 000元，計549 000元。

　　甲公司應編制如下會計分錄：

　　[答疑編號5713011009]

　　【解析】

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　 500 000

　　——輔助生產(chǎn)成本　　40 000

　　制造費用　　　　　　　　　　 5 000

　　管理費用　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：原材料—— K材料　　　　　 549 000

　　(二)原材料按計劃成本核算(本質(zhì)上還是實際成本。將實際成本分為計劃成本和差異兩部分)

　　1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

　　2.基本核算程序

　　注：

　　第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方;

　　第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方;

　　第三，結轉(zhuǎn)驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方;

　　第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本;

　　第五，期末，計算材料成本差異率，結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。

　　材料成本差異率=(期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額)/(期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本)×100%

　　發(fā)出材料應負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　【例題·單選題 】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為(　)元。

　　A.-3 000

　　B.3 000

　　C.-3 450

　　D.3 450

　　[答疑編號5713011101]

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當月材料成本差異率=(-300+4 300)/(24 000+176 000)×100%=2%;

　　本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額=150 000×2%=3 000(元)。

　　【例題·單選題 】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2012年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業(yè)2012年12月31日結存材料的實際成本為(　)萬元。

　　A.798

　　B.800

　　C.802

　　D.1 604

　　結存材料計劃成本應負擔的差異額=800×0.25%=2

　　結存材料的實際成本=800+2=802(萬元)

　　[答疑編號5713011102]

　　【正確答案】C

　　【答案解析】材料成本差異率=(期初結存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;

　　2011年12月31日結存材料的實際成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(萬元)。

　　【例題】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3 200 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：

　　[答疑編號5713011103]

　　【解析】

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　510 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3 510 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　3 200 000

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　 3 200 000

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：材料成本差異　　　　　　　　　　　　 200 000

　　【例題】甲公司采用匯兌結算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200 000元，增值稅稅額34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180 000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：

　　[答疑編號5713011104]

　　【解析】

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　34 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　【例題】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應按照計劃成本600 000元估價入賬。甲公司應編制如下會計分錄：

　　[答疑編號5713011105]

　　【解析】

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　　 600 000

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：

　　借：應付賬款——暫估應付賬款　　　　 600 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 600 000

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