(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

　　應(yīng)收賬款科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款。

　　【提示】企業(yè)銷售一批商品100萬元(不考慮增值稅)，之后對方償還120萬元，則說明應(yīng)收賬款存在貸方余額20萬元，相當于銷售企業(yè)還欠對方20萬元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項負債(預(yù)收賬款)。

　　1.企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　2.收回應(yīng)收賬款時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　3.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：銀行存款

　　收回代墊費用時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題·案例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，成本250000增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，代墊包裝費3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)。

　　要求：編制相應(yīng)會計分錄。

　　【答案】甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 51000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　【相關(guān)鏈接1】商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　【相關(guān)鏈接2】現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　　【提示1】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前(關(guān)鍵點)的金額確定銷售商品收入金額�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用(關(guān)鍵點)。

　　【提示2】在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計入財務(wù)費用的金額不同(題目會說明)。

　　【提示3】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計算增值稅銷項稅額不應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計算。

　　【提示4】購買企業(yè)享有現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計入財務(wù)費用。

　　【例題·案例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元(售價中不含增值稅額)，成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。

　　要求：

　　(1)編制甲公司銷售商品時的會計分錄。(假定現(xiàn)金折扣按售價計算，不考慮增值稅，“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄)

　　(2)根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。

　　假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。

　　(3)編制乙公司購買商品的會計分錄。

　　(4)根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項時的會計分錄。

　　假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款。

　　【答案】

　　(1)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 1800000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　306000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　(2)乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2070000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　注：需要注意題目中已經(jīng)說明現(xiàn)金折扣按售價計算，即按不含增值稅的數(shù)額計算折扣。

　　(3)

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1800000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　306000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　(4)乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000(元)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2070000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000

　　【例題· 單選題】下列各項中，在確認銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是(　　)。(2012年)

　　A.銷售價款

　　B.增值稅銷項稅額

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.銷售產(chǎn)品代墊的運雜費

　　【答案】C

　　【解析】我國會計核算采用總價法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運雜費等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務(wù)費用科目，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。

　　【例題·多選題】下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有(　　)。(2006年)

　　A.賒銷商品的價款

　　B.代購貨方墊付的保險費

　　C.代購貨方墊付的運雜費

　　D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。

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