五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(主要考核客觀題可能涉及不定項(xiàng)選擇題)

　　(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)(2011年判斷)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值(應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期損益)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　【提示】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有(　　)。(2010年)

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.應(yīng)收票據(jù)

　　C.預(yù)付賬款

　　D.其他應(yīng)收款

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款都應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(二)備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額。

　　【提示1】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少;

　　【提示2】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，題目中會(huì)直接給出經(jīng)過減值測(cè)試的結(jié)果;該項(xiàng)金額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計(jì)提的金額;

　　【提示3】上述公式中“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額;

　　【提示4】當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的金額=應(yīng)有的期末余額-(或+)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額。

　　【提示5】賬務(wù)處理舉例：

　　甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款余額100萬元;

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬元;

　　12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年發(fā)生壞賬10萬元：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2011年應(yīng)收賬款余額90萬元;

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬元;

　　壞賬準(zhǔn)備余額：90萬-80萬元=10(萬元)。

　　2011年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　2012年12月31日年應(yīng)收賬款余額90萬元;

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值100萬元;并收到銀行存款。

　　壞賬準(zhǔn)備余額：0(萬元)

　　2012年的處理：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　收到結(jié)算款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　轉(zhuǎn)回壞賬：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【例題·單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測(cè)試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為(　　)萬元。(2013年)

　　A.-1

　　B.1

　　C.5

　　D.11

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1(萬元)。

　　【例題·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是(　　)。(2010年)

　　A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

　　B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)于企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷時(shí)，所做的分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款，所以答案應(yīng)該選C。

　　【提示6】應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款的賬面余額-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額。

　　【記憶技巧】應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的不是壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的不是應(yīng)收賬款，就會(huì)影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有(　　)。(2008年)

　　A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　B.收回應(yīng)收賬款

　　C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

　　D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　【答案】ABD

　　【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。

　　小結(jié)：

　　1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值;

　　2.應(yīng)收票據(jù)的核算;

　　3.其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容;

　　4.應(yīng)收款項(xiàng)的減值。

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