三、交易性金融資產(chǎn)(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

　　【提示】資產(chǎn)負債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額=期末公允價值。

　　(一)使用的會計科目;

　　交易性金融資產(chǎn)—成本

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　公允價值變動損益

　　應(yīng)收股利(股票投資)/應(yīng)收利息(債券投資)

　　投資收益

　　(二)具體核算(股票投資)

　　1.初始計量

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益(投資收益的借方)。

　　(2)支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)

　　應(yīng)收股利(價款包含的股利)

　　投資收益(交易費用)(影響當(dāng)期損益)

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款

　　【例題·單選題】甲公司2013年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2013年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.860

　　B.840

　　C.844

　　D.848

　　【答案】B

　　【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-100×0.16=840(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　840

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　860

　　【例題·單選題】甲公司通過證券公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.810

　　B.815

　　C.830

　　D.835

　　【答案】A

　　【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是計入應(yīng)收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以答案是830-20=810(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　810

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　835

　　【例題·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。(　　)(2009年)

　　【答案】×

　　【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益。

　　2.后續(xù)計量(股票投資)

　　(1)收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收股利

　　(2)新宣告的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益(影響當(dāng)期損益)

　　收到現(xiàn)金

　　借：其他貨幣資金—存出投資款

　　貸：應(yīng)收股利

　　(3)期末(資產(chǎn)負債表日)公允價值變動：

　　第一期期末的公允價值變動(該期末公允價值-初始入賬成本)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(或相反)

　　貸：公允價值變動損益(或相反)(影響當(dāng)期損益)

　　第二期期末及以后各期的公允價值變動(該期期末公允價值-上期期末公允價值)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(或相反)

　　貸：公允價值變動損益(或相反)

　　【例題·單選題】2012年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元)購入乙公司發(fā)行的股票，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.100

　　C.190

　　D.200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=2200-(2100-100)=200(萬元)。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。

　　3.處置(終止確認)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(或借方)

　　投資收益(或借方)

　　同時：

　　公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：公允價值變動損益(或貸方)

　　貸：投資收益(或借方)

　　【例題·案例分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售(甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算)。

　　要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)賬務(wù)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 2 150

　　2009年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 400

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2010年3月

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　2010年4月

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　2010年5月1日

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　 400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(1)計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間累計實現(xiàn)的投資收益

　　投資收益科目的貸方合計-投資收益科目的借方合計

　　或：總的現(xiàn)金流入(其他貨幣資金—存出投資款借方)(3 000+500)減去總的現(xiàn)金流出(其他貨幣資金——存出投資款貸方)(2 150)=1 350(元)。

　　(2)計算對某一年度(當(dāng)期損益)的影響金額=+涉及損益類科目的貸方-涉及損益類科目的借方=正數(shù)為收益，負數(shù)為虧損

　　2009年對當(dāng)期損益的影響金額=400-150=250(萬元);

　　2010年對當(dāng)期損益的影響金額=500+600-400+400=1100(萬元)。

　　(3)計算對某一年度(投資收益)的金額=涉及投資收益科目的貸方-涉及投資收益科目的借方=正數(shù)為收益，負數(shù)為虧損。

　　2009年投資收益的影響金額=-150(萬元);

　　2010年投資收益的影響金額=+500+600+400=1500(萬元)。兩年合計總的投資收益=1350元。

　　【例題·單選題】2011年5月20日，甲公司以200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年當(dāng)期損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011年的會計處理：

　　購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 195

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 201

　　期末公允價值變動時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　　15

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年當(dāng)期損益的影響金額為14萬元(公允價值變動損益15萬元-投資收益1萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元(其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。(2011年)

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　【答案】C

　　【解析】甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益=3 000-2 500=500(萬元)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　投資收益總額=200+300=500(萬元)(將涉及到的投資收益簡單加總即可)。

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