(三)具體核算(債券投資)

　　【提示】債券投資作為交易性金融資產(chǎn)核算與股票投資的區(qū)別主要有兩點(diǎn)，一是，購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收利息”科目核算，二是，持有期間新確認(rèn)的利息，記入“應(yīng)收利息”科目的借方，貸方登記“投資收益”科目。

　　其他的核算與股票一致。

　　【例題·單選題】甲公司2012年7月1日購(gòu)入乙公司2012年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。之后收到價(jià)款中包含的利息，該債券面值為2 000萬(wàn)元，票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2012年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】2012年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000×4%×1/2-15=25(萬(wàn)元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 060

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 2 115

　　收到價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　確認(rèn)半年的利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40(2 000×4%×1/2)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金額資產(chǎn)表述不正確的是(　　)。(2012年)

　　A.取得交易性金額資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.收到交易性金額資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

　　【答案】C

　　【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入應(yīng)收利息科目，不計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　小結(jié)：

　　1.金融資產(chǎn)的整體分類(lèi);

　　2.金融資產(chǎn)的初始與后續(xù)計(jì)量;

　　3.交易性金融資產(chǎn)的具體核算。

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