五、應(yīng)付股利

　　“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理。企業(yè)分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本;一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(四)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　1.營(yíng)業(yè)稅概述

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。稅率從30%-20%不等。

　　2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。

　　企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　實(shí)際交納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　貸：銀行存款

　　(五)其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。

　　1.對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目等。

　　2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。

　　應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅十應(yīng)交消費(fèi)稅十應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)×適用稅率

　　3.土地增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無(wú)形資產(chǎn)的處置損益，即營(yíng)業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率30%，最高稅率60%。

　　4.企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記人“管理費(fèi)用”科目。

　　5.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　【例題18.單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實(shí)際應(yīng)繳納的各種稅金為：增值稅500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元，土地使用稅50萬(wàn)元，耕地占用稅20萬(wàn)元，車船稅1萬(wàn)元，印花稅0.5萬(wàn)元，所得稅100萬(wàn)元。以上實(shí)際繳納時(shí)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”借方金額的是(　　)萬(wàn)元。

　　A.871.5

　　B.871

　　C.851

　　D.851.5

　　【答案】C

　　【解析】印花稅、耕地占用稅不用過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。因此應(yīng)繳納的應(yīng)交稅費(fèi)=500+200+50+1+100=851(萬(wàn)元)。

　　【例題19.多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)計(jì)入(　　)。

　　A.制造費(fèi)用

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　D.營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等。

　　【例題20.多選題】企業(yè)交納的下列稅費(fèi)中，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有(　　)。

　　A.教育費(fèi)附加

　　B.印花稅

　　C.耕地占用稅

　　D.契稅

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)交納的不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，在交納時(shí)直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，本題選項(xiàng)A是通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的，其他三項(xiàng)不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理。企業(yè)分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。

　　【例題21.判斷題】企業(yè)股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)，企業(yè)是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)，企業(yè)是應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)付股利的，董事會(huì)做出的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是不需要做賬務(wù)處理的。

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