中級會計職稱考試《中級會計實務》整套練習題

　　【例6-8】20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1 000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下：

　　【答疑編號11060302：針對該題提問】

　　(1)20×7年1月1日，購入債券

　　借：可供出售金融資產——成本　　　1 000

　　——利息調整　28.244

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 028.244

　　(2)20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動

　　實際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

　　應收利息=1 000×4%=40(元)

　　年末攤余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　借：應收利息　 40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　30.85

　　可供出售金融資產——利息調整　9.15

　　借：銀行存款　 40

　　貸：應收利息　 40

　　借：資本公積——其他資本公積　 19

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　19

　　(用年末公允價值和年末攤余成本比較計算公允價值變動額)

　　【例6-9】20×1年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元(含交易費用10 000元和已宣告發(fā)放現金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。

　　20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利150 000元。

　　20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。

　　20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票;當日，該股票市價為每股5元。

　　20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。

　　20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利。

　　20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉讓。

　　【答疑編號11060303：針對該題提問】

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×1年5月6日，購入股票：

　　借：應收股利　　　　　　　　　150 000

　　可供出售金融資產——成本　10 010 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10 160 000

　　(2)20×1年5月10日，收到現金股利

　　借：銀行存款　 150 000

　　貸：應收股利　 150 000

　　(3)20×1年6月30日，確認股票的價格變動

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　390 000(5.2×2 000 000-10 010 000)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　390 000

　　(4)20×1年12月31日，確認股票價格變動

　　借：資本公積——其他資本公積　　　 400 000

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　400 000 [(5.2-5)×2 000 000]

　　(5)20×2年5月9日，確認應收現金股利

　　借：應收股利　　　 200 000

　　貸：投資收益　　　 200 000

　　(6)20×2年5月13日，收到現金股利

　　借：銀行存款　　　 200 000

　　貸：應收股利　　　 200 000

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