中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習(xí)題

　　注意：如果是在活躍的市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，則減值損失不允許轉(zhuǎn)回。即不是所有的權(quán)益性工具投資的減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回。該類權(quán)益工具投資應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”科目來核算，在第七章中會講到。

　　【例6-12】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MN0公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。

　　20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計，如MN0公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。

　　20×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券(即MN0公司發(fā)行的上述債券)的公允價值已上升至每張95元。

　　假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　【答疑編號11060401：針對該題提問】

　　(1)20×5年1月1日購入債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理。

　　(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 　　 200 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　　 200 000

　　由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認減值損失。

　　(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)

　　應(yīng)確認的利息收入

　　=(期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000)×3%=24 000(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　24 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　6 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

　　20×7年12月31日，該債券的公允價值=950 000(元)

　　應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=950 000-794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　156 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　156 000

　　總結(jié)：債券投資的可供出售金融資產(chǎn)的核算(購入、期末、減值、減值轉(zhuǎn)回)

　　【例6—13】20×5年1月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元的價格購入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對XYZ公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。

　　20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。

　　20×6年，XYZ公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。

　　20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。

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