( 五 ) 綜合題

　　【例題 1 】甲股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱甲公司 )2001 年至 2003 年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 6100 萬(wàn)元，購(gòu)入乙股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱乙公司 ) 股票，占乙公司有表決權(quán)股份的 25% ，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。 2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者權(quán)益總額為 24200 萬(wàn)元。

　　(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告發(fā)放 2000 年度的現(xiàn)金股利 600 萬(wàn)元，并于 2001 年 5 月 26 日實(shí)際發(fā)放。

　　(3)2001 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3800 萬(wàn)元。

　　(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司發(fā)現(xiàn) 2001 年漏記了本應(yīng)計(jì)入當(dāng)年損益的費(fèi)用 100 萬(wàn)元 ( 具有重大影響 ) ，其累積影響凈利潤(rùn)的數(shù)額為 67 萬(wàn)元。

　　(5)2002 年度，乙公司發(fā)生凈虧損 1900 萬(wàn)元。

　　(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為 5000 萬(wàn)元。

　　(7)2003 年 5 月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積 1000 萬(wàn)元。

　　(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司與丙股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱丙公司 ) 簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的 25% 的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下： ① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效; ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為 6000 萬(wàn)元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的 90% ，股權(quán)過(guò)戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的 10% 。 2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分別召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的 90 %。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)尚未辦理完畢。

　　(9)2003 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000 萬(wàn)元，其中 1 月至 10 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元。 假定： ① 甲公司對(duì)股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷; ② 甲公司計(jì)提法定盈余公積和法定公益金的比例均為 10% ; ③ 除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　【要求】 編制甲公司 2001 年至 2003 年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (“ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。 )(2004 年 )

　　【答案】

　　(1) 甲公司對(duì)乙公司初始投資成本 =6100( 萬(wàn)元 ) 股權(quán)投資差額 =6100-24200×25% =50( 萬(wàn)元 ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 6050 　　—— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 50 　貸：銀行存款 　6100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　(2) 乙公司宣告發(fā)放股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 　150 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 投資成本 )　　　　 150 借：銀行存款 　　　150 　　貸：應(yīng)收股利 　　150

　　(3) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 　950 　　　　貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　950 　　　　借：投資收益 　　5 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　5

　　(4) 借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　(67×25%)16 . 75 　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 　　16 . 75 　　　　借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 　　　　13 . 4 　　　　　　盈余公積 —— 法定盈余公積 　　1 . 675 　　　　——法定公益金 　　　　1 . 675 　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 　16 . 75

　　(5) 借：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 　475 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 　475 　　　　借：投資收益 　　5 　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　5

　　(6) 計(jì)提減值準(zhǔn)備前，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 　=(6050+50+950)-(150+5+16 . 75+475+5) 　 =6398 . 25( 萬(wàn)元 ) 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 　=6398 . 25-5000=1398 . 25( 萬(wàn)元 ) 借：投資收益 —— 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　　　 1398 . 25 　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 　　　1398 . 25

　　(7) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 250 　　　貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 250　　　　　　　

　　(8) 借：銀行存款　5400 　　　　　貸：其他應(yīng)付款 5400

　　(9) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 250 　　貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 　250 　　　　借：投資收益 　5 　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　5

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