【答案】

　　(1) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 2010 　貸：銀行存款 2010 　借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 )　180 　　貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 )　180

　　(2) 借：應(yīng)收股利 20 　貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 　20

　　(3) 借：銀行存款 20 　貸：應(yīng)收股利 　20

　　(4) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 26 . 8 　貸：資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備 26 . 8(26 . 8=200 × 67% × 20%)

　　(5) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 　貸：投資收益(300×20%=60)60 　借：投資收益　30　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 30

　　(6) 借：應(yīng)收股利 20 　貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 20

　　(7) 借：投資收益　100 　貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 　100 　借：投資收益 　36　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　　36

　　(8) 借：投資收益 100 　貸：長期投資減值準(zhǔn)備 100

　　【例題 3 】北方股份有限公司 ( 以下簡稱北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 )2001 年至 2002 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司與 a 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定： ① 北方公司收購 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下簡稱 b 公司 ) 部分股份，所購股份占 b 公司股份總額的 40% ;收購價款為 15000 萬元; ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效; ③ 北方公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時， a 公司持有 b 公司股份總額的 80% ; a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2320 萬元。

　　(2)2001 年 11 月 30 日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)北方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過。至北方公司 2001 年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，北方公司尚未支付收購價款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。 2001 年 11 月 30 日， b 公司的股東權(quán)益總額為 3150 萬元。

　　(3)2001 年度， b 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300 萬元。除凈利潤外， b 公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動 ( 下同 ) 。假定 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資沒有股權(quán)投資差額，也未發(fā)生減值;對 b 公司長期股權(quán)投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權(quán)轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)。

　　(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事會提出 2001 年度利潤分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。

　　(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向 a 公司支付了股權(quán)收購價款 1500 萬元。當(dāng)日， b 公司的股東權(quán)益總額為 3500 萬元。假定北方公司對 b 公司股權(quán)投資差額按 5 年平均攤銷。

　　(6)2002 年度， b 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 200 萬元。其中， 1 月至 3 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 300 萬元。

　　(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司對 b 公司長期股權(quán)投資的預(yù)計可收回金額為 1400 萬元。

　　【要求】

　　(1) 計算 2001 年 12 月 31 日 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(2) 確定北方公司收購 b 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 。

　　(3) 計算 a 公司轉(zhuǎn)讓 b 公司股權(quán)形成的損益。

　　(4) 編制北方公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的相關(guān)會計分錄。

　　(5) 編制 2002 年末北方公司確認(rèn)投資收益、攤銷股權(quán)投資差額的會計分錄。

　　(6) 編制 2002 年末北方公司計提長期投資減值準(zhǔn)備的會計分錄。 (“ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示 )(2003 年 )

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