(6)1999 年 6 月 5 日，東方公司收到 a 公司分派的現(xiàn)金股利。

　　(7)1999 年 6 月 12 日， a 公司接受外單位捐贈的新固定資產(chǎn)一臺， a 公司由此確認(rèn)的資本公積為 80 萬元，并進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)處理。

　　(8)1999 年度， a 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 400 萬元。

　　(9)2000 年 5 月 4 日， a 公司股東大會通過 1999 年度利潤分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。

　　(10)2000 年度， a 公司發(fā)生凈虧損 200 萬元。

　　(11)2000 年 12 月 31 日，東方公司對 a 公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為 272 萬元。

　　(12)2001 年 1 月 5 日，東方公司將其持有的 a 公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款 250 萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行，假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　【要求】

　　(1) 確定東方公司收購 a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 。

　　(2) 編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄 ( 假定股權(quán)投資差額按 5 年攤銷， “ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細(xì)科目 ) 。 (2001 年 ) ( 答案中的金額單位用萬元表示 )

　　【答案】

　　(1) 東方公司收購 a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 為 1999 年 1 月 1 日

　　(2) ① 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 )　　　　　　　　　 270 　　　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　270 　　　　　　　借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　30 　　　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 　　　　　　　30 ( 股權(quán)投資差額 =270-800×30%=30) ② 借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 萬 ×30%) 60 　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 )　　　　　　　　　　　 60 ③ 借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 ④ 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 　　　　　　　　　24 　　　　　貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 　　　　　　　　　(80 萬 ×30%)24 ⑤ 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 　　　　　　　　　　　120 　　　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(400 萬 ×30%)120 　　　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(30 萬 /5)6 　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　　　　　6 ⑥ 借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 萬 ×30%)60 　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 　　　　　　　　　　　60 　　　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　　　　6 ⑦ 借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 ( 長期股權(quán)投資賬面余額 = 投資成本 (270-30-60)+ 股權(quán)投資差額 (30-6-6)+ 損益調(diào)整 (120-60)+ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (24)=180+18+60+24=282 萬元;可收回金額 272 萬元，需計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 10 萬元。

　�、� 借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 　　　　　　長期投資減值準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 —a 公司 ( 投資成本 ) 　　　　　　　　　　180 　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　　　　　18 　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 　　　　　　　　　　　　60 　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 )　　　　　　　　　　 24

　　【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2000 年至 2001 年對乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款 2000 萬元購入乙公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的 20% ，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按 5 年的期限平均攤銷。 2000 年 3 月 1 日，乙公司的股東權(quán)益總額為 9150 萬元，其中股本為 5000 萬元，資本公積為 1800 萬元，盈余公積為 1200 萬元，未分配利潤為 1150 萬元 ( 其中 100 萬元為 2000 年 1 至 2 月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤 ) 。

　　(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元。

　　(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度現(xiàn)金股利。

　　(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項(xiàng)新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時在市場上的售價(jià)為 200 萬元 ( 含增值稅額 ) 。乙公司適用的所得稅稅率為 33% 。

　　(5)2000 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300 萬元。

　　(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召開股東大會，審議董事會于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的 5% 提取法定公益金;分配現(xiàn)金股利 100 萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。 乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的 5% 提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。

　　(7)2001 年，乙公司發(fā)生凈虧損 500 萬元。

　　(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額降至 1790 . 8 萬元。

　　【要求】編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。 (“ 長期股權(quán)投資 ” 和 “ 資本公積 ” 科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示 )(2002 年 )

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