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第十一章　債務(wù)重組

　　本章2004年考查了客觀題和主觀題，2005年考查了客觀題，2006年由于新準(zhǔn)則出臺，債務(wù)重組準(zhǔn)則處理思路變化很大，沒有出題,在2007年試題中考查了客觀題。從近三年考試來看，本章分值較低，但從2008年考試的角度來看，由于準(zhǔn)則本章內(nèi)容變動非常大,所以內(nèi)容還是比較重要的。
　　本章主要內(nèi)容：
　　1.債務(wù)重組的方式
　　2.債務(wù)重組的會計處理
　　
第一節(jié)　債務(wù)重組方式

　　一、債務(wù)重組的定義

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
　　強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：
　　1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；
　　2.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。
　　債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益。債務(wù)人不可能發(fā)生債務(wù)重組損失，債權(quán)人也不可能得到債務(wù)重組收益。
　　【例題1】根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組過程中可能會得到債務(wù)重組收益。（�。�
　　【答疑編號11110101：針對該題提問】
　　【答案】錯誤。

　　二、債務(wù)重組的方式

　　（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。
　　1.現(xiàn)金資產(chǎn)
　　包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
　　以現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，會計處理相對比較簡單。
　　【例題2】甲公司欠乙公司10萬元，通過債務(wù)重組，甲公司只需償還8萬元，債權(quán)人沒有計提壞賬準(zhǔn)備。處理如下：
　　甲公司（債務(wù)人）：
　　借：應(yīng)付賬款　　　10
　　　　貸：銀行存款　　　8
　　　　　　營業(yè)外收入　　2
　　債務(wù)人產(chǎn)生重組收益。
　　乙公司（債權(quán)人）：
　　借：銀行存款　　　8
　　　　營業(yè)外支出　　2
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　10
　　債權(quán)人產(chǎn)生債務(wù)重組損失。
　　2.非現(xiàn)金資產(chǎn)
　　非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會計處理比較特殊。
　　（1）債務(wù)人角度
　　涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。
　�。�2）債權(quán)人角度
　　涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定問題。

　�。ǘ�）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　1.從債務(wù)人角度理解
　　將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。
　　2.從債權(quán)人角度理解
　　將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的投資。

　�。ㄈ�）修改其他債務(wù)條件

　　如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。
　　（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。
　　典型例題：
　　【例題3】下列屬于債務(wù)重組的有（�。�。
　　A.以低于債務(wù)的賬面價值的貨幣資金清償債務(wù)
　　B.修改債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金，降低利率等
　　C.債務(wù)人借新債還舊債
　　D.債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資
　　【答疑編號11110102：針對該題提問】
　　【答案】AB
　　【解析】C選項(xiàng)和D選項(xiàng)無法得出債權(quán)人做出了讓步。
　　【例題4】下列各項(xiàng)中屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式有（�。�。
　　A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
　　B.降低利率
　　C.減少債務(wù)本金
　　D.免去應(yīng)付未付的利息
　　【答疑編號11110103：針對該題提問】
　　【答案】BCD
　　【例題5】只要債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。（　）
　　【答疑編號11110104：針對該題提問】
　　【答案】×
　　【解析】債務(wù)重組的一個關(guān)鍵點(diǎn)就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出讓步的事項(xiàng)不屬于債務(wù)重組。

2008會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》講義11（徐經(jīng)長）