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第十二章　或有事項(xiàng)

　　由于2006年新準(zhǔn)則的出臺(tái)，本章內(nèi)容發(fā)生了比較大的變化，在2005年和2006年試題中沒有考查，在2007年試題中考查了客觀題。從2008年考試的角度來看，對于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量仍應(yīng)作為重點(diǎn)內(nèi)容來把握。

　　本章主要內(nèi)容
　　1.或有事項(xiàng)的特征
　　2.或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
　　3.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的具體運(yùn)用
　　 　　
第一節(jié)　或有事項(xiàng)的特征

　　一、或有事項(xiàng)的定義及特征

　　或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。
　　或有事項(xiàng)具有以下特征：

　�。ㄒ唬┗蛴惺马�(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的

　　注意：未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項(xiàng)，不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。

　�。ǘ�）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性

　　對于未決訴訟、未決仲裁等此類不確定事項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)核算的基本理念來分析，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日向報(bào)表使用者提供及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，對于這些不確定事項(xiàng)應(yīng)考慮披露或甚至加以確認(rèn)�！痘蛴惺马�(xiàng)》準(zhǔn)則就是專門規(guī)范此類事項(xiàng)的準(zhǔn)則。

　�。ㄈ�）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定

　　在理解或有事項(xiàng)的三個(gè)特征時(shí)，還應(yīng)注意另外一個(gè)考點(diǎn)：
　　或有事項(xiàng)都屬于不確定的事項(xiàng)，但不確定的事項(xiàng)不一定是或有事項(xiàng)。
因?yàn)樵跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中有大量的不確定事項(xiàng)，比如企業(yè)對固定資產(chǎn)按照20年計(jì)提折舊，那么折舊在將來按照何種方法計(jì)提就是一個(gè)不確定的事項(xiàng)，企業(yè)可以選擇直線法、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法來計(jì)提折舊，這實(shí)際上就是對未來不確定事項(xiàng)的一種估計(jì)的做法，未來折舊方法的變更就是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，所以折舊的計(jì)提不是或有事項(xiàng)。
　　【例12-1】下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（�。�。
　　A.某公司為其子公司的貸款提供擔(dān)保
　　B.某企業(yè)以財(cái)產(chǎn)抵押向銀行借款
　　C.某公司被國外企業(yè)提起訴訟
　　D.某公司代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)
　　【答疑編號(hào)11120101：針對該題提問】
　　【答案】AC
　　【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)以財(cái)產(chǎn)作為抵押向銀行借款，是以其自己的財(cái)產(chǎn)提供貸款擔(dān)保，不屬于為其他單位提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，針對借款要作會(huì)計(jì)處理，針對抵押要作表外披露。因此，選項(xiàng)B不是正確選項(xiàng)。選項(xiàng)D，公司代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)，則是為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保這一或有事項(xiàng)終結(jié)的結(jié)果，屬于現(xiàn)實(shí)確定的事項(xiàng)，而不是或有事項(xiàng)，因此，選項(xiàng)D不是正確選擇。
　　常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。

　　二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

　�。ㄒ唬┗蛴胸�(fù)債

　　或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
　　潛在義務(wù)：即為有可能發(fā)生的義務(wù)。如甲公司起訴乙公司，要求乙公司將某項(xiàng)資產(chǎn)歸還給甲公司，目前還缺乏進(jìn)一步的證據(jù)。此時(shí)，對于乙公司而言，就承擔(dān)一種有可能歸還資產(chǎn)的義務(wù)。對于甲公司而言，有可能取得一項(xiàng)資產(chǎn)，甲公司取得了一個(gè)或有的權(quán)利――資產(chǎn)。
　　現(xiàn)時(shí)義務(wù)：即已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。如甲公司司機(jī)出現(xiàn)了交通事故，交警已經(jīng)認(rèn)定司機(jī)承擔(dān)責(zé)任，但目前在賠償金額方面雙方出現(xiàn)了分歧。受害方將甲公司及司機(jī)起訴至法院。期末甲公司編制報(bào)表時(shí)，法院尚未裁決。這種情況下，甲公司承擔(dān)的是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但由于金額不確定，不能可靠計(jì)量，也屬于未決訴訟，對甲公司而言屬于或有負(fù)債。
　　又如，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去后作出承諾“產(chǎn)品若在三個(gè)月之內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題要保修”，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)會(huì)有5%的產(chǎn)品需要保修，這種情況下，金額是可以合理確定的。企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去后承擔(dān)的是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
　　或有負(fù)債定義的后半部分，可以結(jié)合預(yù)計(jì)負(fù)債來理解。
　　預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件：
　�。�1）現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（3）義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。
　　“很可能”：發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%。
　　預(yù)計(jì)負(fù)債屬于正式的負(fù)債，要在報(bào)表中作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目予以反映，它和或有負(fù)債有本質(zhì)的區(qū)別。
　　如果上述三個(gè)條件有任何一個(gè)條件不能滿足，則不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而應(yīng)作為或有負(fù)債。

　�。ǘ�）或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，進(jìn)一步滿足相關(guān)條件時(shí)，或有資產(chǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)真正的資產(chǎn)。
　　【例12-2】20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣20 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20×2年4月，C公司從銀行貸款美元1 000 000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；20×2年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。截至20×2年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。
　　【答疑編號(hào)11120102：針對該題提問】
　　在本例中，就B公司而言，A公司很可能須履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C公司而言，A公司可能須履行連帶責(zé)任；就D公司而言，要求A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20×2年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：

2008會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義12（徐經(jīng)長）