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第十四章 借款費(fèi)用
本章考情分析:
本章在近三年的考試中,07年考查了單選、多選、判斷題,分值計(jì)5分;06年與05年分值較少。本章從內(nèi)容上來(lái)看,比較適合出計(jì)算分析題,也可能以綜合題的形式考查。
本章共兩節(jié)內(nèi)容:
第一節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)
第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定
第一節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)
本節(jié)主要講解四部分內(nèi)容:
1.借款費(fèi)用的內(nèi)容;
2.借款費(fèi)用的確認(rèn)原則;
講解的是借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍。
3.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍;
4.借款費(fèi)用資本化期間的確定。
一、借款費(fèi)用的內(nèi)容
借款費(fèi)用的內(nèi)容包括:
1.借款利息;
2.折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo);
3.輔助費(fèi)用;
4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
【例題1】下列項(xiàng)目中,屬于借款費(fèi)用的有(。。
A.應(yīng)付公司債券的利息 B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)
C.發(fā)行公司股票的溢價(jià) D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額
【答疑編號(hào)11140101:針對(duì)該題提問(wèn)】
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C,發(fā)行股票籌集的是資本,不是借款,故選項(xiàng)C不符合題意。
二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則(資產(chǎn)的范圍)
符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
在理解時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
1.較長(zhǎng)時(shí)間(相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間):一般指一年以上(含一年)。
注意:企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn),或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn),或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn),均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。
2.資產(chǎn)的內(nèi)容:主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨。
其中,存貨要特別注意理解。對(duì)于建造時(shí)間在一年以上(含一年)的存貨,如果所耗資金是借入的,則相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)考慮資本化。強(qiáng)調(diào)的是部分行業(yè)的部分存貨。如飛機(jī)制造廠的飛機(jī),造船廠的船只,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等。
三、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍
借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款,也可包括一般借款。
1.專(zhuān)門(mén)借款
有專(zhuān)門(mén)的借款合同,并有明確的專(zhuān)門(mén)用途。
2.一般借款
通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。
在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí),如果專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)不足,企業(yè)占用了一般借款的。應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
四、借款費(fèi)用資本化期間的確定
(一)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定
借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件:
、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
、诮杩钯M(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
、蹫槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
1.資產(chǎn)支出的界定:
(1)支付現(xiàn)金,是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。
。2)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn),是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。
(3)承擔(dān)帶息債務(wù),是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)(如帶息應(yīng)付票據(jù))。理解時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn):
①如果企業(yè)賒購(gòu)這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)(如應(yīng)付賬款),就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出,因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息,也沒(méi)有占用借款資金。
、谌绻髽I(yè)賒購(gòu)物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)(如帶息票據(jù)),則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià),支付利息,與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的,應(yīng)視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的界定
通常情況下,款項(xiàng)借入時(shí)銀行就已經(jīng)開(kāi)始計(jì)算利息了,所以該條件一般都是已經(jīng)滿(mǎn)足了的。
3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始的界定
是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始。
要注意和第一個(gè)條件對(duì)比理解。如工程物資購(gòu)入,說(shuō)明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,但不等于必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始,原因是企業(yè)還不一定真正開(kāi)始建造。
又如,企業(yè)為建造廠房,先購(gòu)入了一塊土地的使用權(quán),但遲遲沒(méi)有開(kāi)始建造。這種情況下也屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,但必要的購(gòu)建活動(dòng)尚未開(kāi)始,即不符合第三個(gè)條件。
企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足的情況下,有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化,只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足,借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化。
【例題2】下列各項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有( )。
A.提取在建工程人員福利費(fèi)
B.工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品
C.以銀行存款購(gòu)入工程物資
D.購(gòu)入工程物資,開(kāi)出期限為6個(gè)月、面值為50萬(wàn)元的不帶息商業(yè)匯票
【答疑編號(hào)11140102:針對(duì)該題提問(wèn)】
【答案】BC
【解析】為購(gòu)建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付福利費(fèi)及應(yīng)付未付工資等,盡管構(gòu)成在建工程成本,但由于它們沒(méi)有占用借款資金,所以不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,故選項(xiàng)A不對(duì);購(gòu)入工程物資,開(kāi)出無(wú)息商業(yè)匯票或貨款尚未支付,因該項(xiàng)債務(wù)不需要承擔(dān)利息,故選項(xiàng)D也不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
【例題3】甲公司為股份有限公司,2008年7月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款2 000萬(wàn)元,年利率為4%,款項(xiàng)已存入銀行。至2008年12月31日,因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決,建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷;該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2008年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為( )萬(wàn)元。
A.0 B.0.2
C.20.2 D.40
【答疑編號(hào)11140103:針對(duì)該題提問(wèn)】
【答案】A
【解析】為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)尚未開(kāi)始,因而不符合開(kāi)始資本化的條件,借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。
。ǘ┙杩钯M(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定
要同時(shí)符合兩個(gè)條件:①發(fā)生非正常中斷;②中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月。
1.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷;
。1)正常中斷:
、夙(xiàng)目建造過(guò)程中必須要經(jīng)過(guò)的程序;
、诳梢灶A(yù)見(jiàn)的中斷。
如某些地區(qū)的在建造過(guò)程中由于雨季或冰凍季節(jié)等原因造成的停工中斷。
。2)非正常中斷:
通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因(如洪澇災(zāi)害)等所導(dǎo)致的中斷。例如,企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛,或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng),或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難,或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故,或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因,導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷,均屬于非正常中斷。
2.中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。
暫停資本化期間,發(fā)生的借款費(fèi)用不能資本化,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(三)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定
購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài),具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:
1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
2.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。
3.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
4.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。
注意:如果企業(yè)施工的資產(chǎn)由多個(gè)部分組成的,則:
1.如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可單獨(dú)使用或可對(duì)外銷(xiāo)售,且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售所必要的建造或生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的,應(yīng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。即應(yīng)分別確認(rèn)各部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)。
2.如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷(xiāo)售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下,即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工,也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài),企業(yè)只能在所購(gòu)建固定資產(chǎn)整體完工時(shí),才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài),借款費(fèi)用方可停止資本化。
【例題4】(2007年)下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中,正確的有(。。
A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生,應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化
B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化
C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的,應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化
D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求,不影響正常使用,應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化
【答疑編號(hào)11140104:針對(duì)該題提問(wèn)】
【答案】AD
【解析】本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷。選項(xiàng)B應(yīng)是非正常中斷;選項(xiàng)C應(yīng)是3個(gè)月。
【例題5】(2006年)下列各項(xiàng),表明所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有(。。
A.與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的支出不再發(fā)生
B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成
C.固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符
D.試生產(chǎn)結(jié)果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品
【答疑編號(hào)11140105:針對(duì)該題提問(wèn)】
【答案】ABCD
2008會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義14(徐經(jīng)長(zhǎng))
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