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第二十章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　從近三年的試題看，本章考試的題型為單選題、多選題和判斷題�？陀^題考核的主要是一些基本概念。
　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　本章一共講五節(jié)內(nèi)容：
　　第一節(jié)　資產(chǎn)和負(fù)債
　　第二節(jié)　凈資產(chǎn)
　　第三節(jié)　收入和支出
　　第四節(jié)　國(guó)庫(kù)集中收付制度
　　第五節(jié)　會(huì)計(jì)報(bào)表

　　其中，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表原則上不要求大家詳細(xì)掌握，沒有重點(diǎn)要關(guān)注的內(nèi)容。這一章的重點(diǎn)應(yīng)該放在前面四節(jié)，國(guó)庫(kù)集中收付制度的考點(diǎn)比較集中，一般可以通過會(huì)計(jì)處理的題目體現(xiàn)出來。資產(chǎn)和負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出通常以客觀題的形式出現(xiàn)，國(guó)庫(kù)集中收付制度也有可能以計(jì)算分析題的形式出現(xiàn)。
　　
第一節(jié)　資產(chǎn)和負(fù)債

　　本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)應(yīng)放在事業(yè)單位會(huì)計(jì)；行政單位會(huì)計(jì)中只需要關(guān)注幾個(gè)比較特殊的問題。事業(yè)單位一般是指學(xué)校、醫(yī)院和科研單位，行政單位是指各個(gè)行政機(jī)關(guān)。

　　一、資產(chǎn)

　　行政單位的資產(chǎn)分為兩類：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，事業(yè)單位的資產(chǎn)與企業(yè)單位的資產(chǎn)比較類似，通常包括四大類：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資。
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　�。ǘ�）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
　　行政單位是在暫付款中反映應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般是不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，但是應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人對(duì)賬核實(shí)，及時(shí)清算、催收各項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
　　（1）應(yīng)收票據(jù)（可以貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出）。
　�。�2）應(yīng)收賬款。
　�。�3）其他應(yīng)收款。
　�。�4）預(yù)付賬款。
　　預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)“預(yù)付賬款”科目。
　　（三）存貨（一般是指材料、庫(kù)存材料）
　　行政單位購(gòu)入的材料，以購(gòu)買價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
　　行政事業(yè)單位的存貨，對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。這與企業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是有很大差別的。企業(yè)單位對(duì)于大額的存貨盤盈作為以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)來處理，應(yīng)進(jìn)行追溯重述。
　　事業(yè)單位，各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
　　（四）對(duì)外投資
　　對(duì)外投資是資產(chǎn)中的重點(diǎn)，它的核算尤為特殊。
　　行政單位的對(duì)外投資，是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期收入；有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。
　�、傩姓�單位購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　②兌付有價(jià)證券本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“有價(jià)證券”科目，貸記“其他收入”科目。
　　事業(yè)單位設(shè)置“對(duì)外投資”賬戶來核算其對(duì)外投資，不像企業(yè)設(shè)立持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目進(jìn)行核算。事業(yè)單位的對(duì)外投資包括債券投資和其他投資（包括股權(quán)投資）。
　　事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對(duì)外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資）作為入賬價(jià)值，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與原價(jià)值之間的差額用“事業(yè)基金――投資基金”進(jìn)行調(diào)整，再根據(jù)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金――一般基金”，貸記“事業(yè)基金――投資基金”。
　　事業(yè)單位對(duì)外投資處置時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目。實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目（即借記“事業(yè)基金――投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目）。
　　1.債券投資
　　【例20-1】甲事業(yè)單位用銀行存款購(gòu)入5年期、年利率8%、面值為6 000元的國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款6 000元。
　　【答疑編號(hào)11200101：針對(duì)該題提問】
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：對(duì)外投資　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6 000
　　同時(shí)：
　　借：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　6 000
　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　6 000
　　這筆分錄的目的是要反映投資所占用的款項(xiàng)。
　　【例20-2】沿用【例20-1】，該事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)券未到期前對(duì)外轉(zhuǎn)讓了其中的4 000元，實(shí)際收到價(jià)款4 000元。
　　【答疑編號(hào)11200102：針對(duì)該題提問】
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　貸：對(duì)外投資　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　同時(shí)：
　　借：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　　　　4 000
　　　　貸：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　　　　4 000
　　【拓展】假設(shè)事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)券未到期前對(duì)外轉(zhuǎn)讓了其中的4 000元，實(shí)際收到價(jià)款4 500元。
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 500
　　　　貸：對(duì)外投資　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　　　其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　同時(shí)：
　　借：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　　　　4 000
　　　　貸：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　　　　4 000

2008會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義20（徐經(jīng)長(zhǎng)）