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2009會計職稱考試《中級會計實務》案例講義匯總

  【答案】

  (1)對該投資性房地產(chǎn)在2009年的會計政策變更進行會計處理

 、儆嬎銜嬚咦兏鄯e影響數(shù)

項目
按成本模式計量的損益
按公允價值模式計量的損益
稅前差異
對所得稅費用的影響
稅后差異
2007年
20
320
300
75
225
2008年
20
520
500
125
375
合計
40
840
800
200
600

  注:20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)

  2007年末該投資性房地產(chǎn)賬面價值為2800萬元,計稅基礎(chǔ)為2500萬元(3000-500),其應納稅暫時性差異為300萬元,應確認遞延所得稅負債=300×25%=75萬元,增加所得稅費用75萬元。

  2008年末該投資性房地產(chǎn)賬面價值為3200萬元,計稅基礎(chǔ)為2400萬元(3000-600),其應納稅暫時性差異為800萬元,應確認遞延所得稅負債=800×25%=200萬元;因年初有遞延所得稅負債75萬元,故年末應增加遞延所得稅負債125萬元,增加所得稅費用125萬元。

 、谡{(diào)整累計影響數(shù)

  對2007年有關(guān)項目的調(diào)整分錄

  借:投資性房地產(chǎn) 2800

  投資性房地產(chǎn)累計折舊 500

  貸:投資性房地產(chǎn) 3000

  利潤分配——未分配利潤 225

  遞延所得稅負債 750

  借:利潤分配——未分配利潤(225×10%)22.5

  貸:盈余公積——法定盈余公積 22.5

  對2008年有關(guān)項目的調(diào)整分錄

  借:投資性房地產(chǎn) 400

  投資性房地產(chǎn)累計折舊 100

  貸:利潤分配——未分配利潤 375

  遞延所得稅負債 125

  借:利潤分配——未分配利潤(375×10%)37. 5

  貸:盈余公積——法定盈余公積 37. 5

  ③對2009年編制的年報中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進行調(diào)整,并填列下列利潤表和資產(chǎn)負債表:

  利潤表(部分項目)

  編制單位:甲公司 2009年度 單位:萬元

項目
上年數(shù)
調(diào)整前
調(diào)整數(shù)
調(diào)整后
 
(略)
 
(略)
營業(yè)成本
 
-100
 
公允價值變動收益
 
400
 
 
 
 
 
。。。。。。
 
 
 
利潤總額
 
500
 
減:所得稅費用
 
125
 
凈利潤
 
375
 

  資產(chǎn)負債表(部分項目)

  編制單位:甲公司 2009年12月31日 單位:萬元

資產(chǎn)
年初數(shù)
負債和所有者權(quán)益
年初數(shù)
調(diào)整前
調(diào)整數(shù)
調(diào)整后
調(diào)整前
調(diào)整數(shù)
調(diào)整后
。。。。。。
 
 
 
遞延所得稅負債           
 
200
 
投資性房地產(chǎn)
 
800
 
盈余公積
 
60
 
 
 
 
 
未分配利潤
 
540
 
資產(chǎn)合計
 
800
 
負債和所有者權(quán)益合計
 
800
 

  (2)對2009年會計估計變更采用未來適用法進行處理

 、贂嫻烙嬜兏2009年折舊額=(320-20)/5=60(萬元)

 、跁嫻烙嬜兏2009年折舊額=應計提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=(320-120-20)×2/3=180×2/3=120(萬元)

  (3)會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)=(120-60)×(1-25%)=60×75%=45(萬元),即由于估計變更,使2009年凈利潤減少了45萬元。

  [注:2009年末固定資產(chǎn)賬面價值為80萬元(320-120-120),計稅基礎(chǔ)為140萬元(320-180),可抵扣暫時性差異為60萬元(140-80),故在增加遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%) 同時,減少所得稅費用15萬元]

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